23 mars 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés. payée par ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le contribuable, une société de Virginie, a demandé un crédit pour les primes d'assurance maladie des petits employeurs (le "Small Business Health Care Tax Credit") dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2012. Ses primes n'ayant pas été déduites lors de la détermination du revenu imposable fédéral (FTI), le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu amendée en Virginie afin de demander une soustraction pour les primes. Le département a refusé la soustraction et a réduit le montant du remboursement demandé par le contribuable. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il devrait être autorisé à soustraire les dépenses de santé des employés parce qu'il aurait été en mesure de déduire les primes en tant que dépenses commerciales ordinaires si le crédit d'impôt pour les soins de santé des petites entreprises n'avait pas été créé.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de la Virginie au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de la Virginie. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. Pour Aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés, la Virginie se conforme généralement à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie avec FTI.
Code de Virginie § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable en Virginia d'une société pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques. Aux fins de la présente loi, l'expression "revenu imposable fédéral" désigne tous les revenus, quelle qu'en soit la source et quelle qu'en soit la dénomination, sur lesquels un impôt fédéral est prélevé. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-100 A.
En vertu de l'article 45R de l'IRC, qui entre en vigueur le 1er janvier 1, 2010, un crédit est autorisé pour les entreprises admissibles qui fournissent une assurance maladie à leurs employés. Avant l'exercice fiscal 2010, ces entreprises pouvaient déduire ces coûts d'assurance en tant que dépenses professionnelles ordinaires.
Le contribuable affirme qu'il devrait pouvoir soustraire les primes d'assurance maladie dans sa déclaration de Virginie si elles sont payées pour le compte de ses employés, car la création du crédit d'impôt pour les soins de santé des petites entreprises a éliminé sa capacité à déduire ces primes dans la déclaration fédérale en tant que dépenses professionnelles ordinaires. Le contribuable affirme que sa situation est similaire à celle des contribuables qui demandent un crédit d'impôt fédéral pour l'emploi.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à une soustraction indiquée dans une déclaration de Virginie.
La Virginie ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir document public (D.P.) 91-59 (3/29/1991). Code de Virginie § 58.1-402 fournit les soustractions de FTI que les contribuables peuvent demander. En particulier, Va. Code § 58.1-402 C 6 permet à l'entreprise aux employeurs de soustraire le montant des salaires "éligibles au Targeted Jobs Credit fédéral qui n'a pas été déduit à des fins fédérales en raison des dispositions de l'article 280C(a) de l'Internal Revenue Code." La législation adoptée par le Congrès à l'adresse 1996 a rebaptisé le crédit "Work Opportunity Credit". Dans l'affaire P.D. 00-166 (9/6/2000), le ministère a statué que la loi de Virginia autorise spécifiquement une soustraction aux contribuables pour les salaires et traitements refusés en raison du crédit d'impôt fédéral pour l'emploi (Work Opportunity Tax Credit). Les lois de Virginie n'autorisent toutefois aucune soustraction pour les dépenses d'assurance maladie des petits employeurs.
En conséquence, la demande du contribuable d'être autorisé à déduire les primes d'assurance maladie des petits employeurs pour l'année d'imposition 2012 est rejetée. De ce fait, aucun remboursement ne sera effectué.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6180904116.B