7 décembre 2018
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si un contribuable peut demander une soustraction pour la réduction des dépenses attribuables au crédit fédéral pour la recherche et le développement et si le fait de demander une telle soustraction a une incidence sur la méthode de répartition des revenus. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Une société S (le "contribuable") remplit un formulaire 502 en Virginie parce qu'elle exerce ses activités dans plusieurs États, dont la Virginie. Le contribuable modifie une déclaration fédérale de l'année précédente afin de demander un crédit pour l'augmentation des activités de recherche et de refléter l'augmentation des revenus ordinaires de l'entreprise qui en résulte. La recherche n'ayant pas été menée dans le Commonwealth, le contribuable n'a pas demandé de crédit d'impôt pour la recherche et le développement en Virginie en vertu du Virginia Code § 58.1-439.12:08. Le contribuable demande si la Virginie autorise une soustraction pour la réduction des dépenses attribuable au crédit fédéral pour la recherche et le développement et s'il doit déposer une déclaration modifiée en Virginie s'il demande le crédit.
ARRÊT
La conformité de la Virginie à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du code de la Virginie .En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Conformément à la politique fiscale fédérale concernant les sociétés S, le code de Virginie § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie. La Virginie a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service (IRS), c'est-à-dire quela société elle-même n'est pas imposable, mais que les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans l'IFAE. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 E, le document public (P.D.) 88-165 (6/29/1988) et le P.D. 07-99 (6/27/2007). Ainsi, les éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction et de crédit du contribuable sont transmis à ses actionnaires.
En vertu du Virginia Code 58§.1392-, les entités intermédiaires (y compris les sociétés S, les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée) qui exercent une activité en Virginia ou qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont tenues de déposer une déclaration auprès du ministère. Conformément au Virginia Code §.58 1-,302 une entité a des revenus provenant de sources de Virginia si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginia ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia. En règle générale, une entité pass-through aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables ( ) soient positifs.
En vertu de l'IRC § 41, un crédit est autorisé pour un pourcentage de certaines dépenses de recherche qui comprennent les "dépenses de recherche qualifiées" et les "dépenses de recherche de base". Conformément à l'IRC § 280C(c), un contribuable ne peut toutefois pas demander une déduction pour ces dépenses de recherche certaines égale au crédit demandé en vertu de l'IRC § 41(a).
La Virginie ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir P.D. 91-59 (3/29/1991), P.D. 94-164 (5/25/1994) et P.D. 16-34 (3/23/2016). Conformément au Virginia Code § 58.1-402 C 14, les sociétés sont autorisées à soustraire le montant des dépenses de recherche qualifiées et des dépenses de recherche de base. En vertu de la loi de Virginie, les contribuables peuvent demander une soustraction pour la réduction des dépenses d'entreprise imputables à la recherche qui ne sont pas déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en raison des limitations du crédit en vertu de l'IRC § 280C(c). Même si la recherche n'a pas été menée en Virginie, le contribuable peut demander une soustraction pour la réduction des dépenses attribuables au crédit fédéral pour la recherche et le développement.
Le contribuable fait valoir que le revenu soumis à la répartition serait essentiellement le même parce que la soustraction compenserait l'augmentation de l'FTI. Dans ces conditions, le contribuable demande s'il est nécessaire de déposer une déclaration modifiée. Étant donné que le revenu commercial ordinaire augmenterait à la suite de la demande de crédit dans la déclaration fédérale, le Virginia Code § 58.1-311 exigerait que le contribuable déclare le changement ou la correction du revenu imposable fédéral dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère.
En outre, en vertu de l'article 6103(d) de l'IRC, l'IRS fournit au ministère des informations concernant le FAGI ou le FTI d'un contribuable. Lorsqu'une déclaration modifiée de Virginie n'est pas déposée ou que les modifications apportées au revenu imposable fédéral ne sont pas signalées d'une autre manière, le ministère est autorisé à procéder à une évaluation de l'impôt supplémentaire sur la base des ajustements fédéraux à tout moment, conformément au Virginia Code § 58.1-312. Comme les informations reçues de l'IRS peuvent ne pas indiquer clairement la raison pour laquelle le revenu a été modifié, il peut être difficile pour le département d'ajuster avec précision l'obligation du contribuable de Virginia. En déposant une déclaration modifiée documentant les changements apportés par l'IRS et les ajustements qui en résultent pour sa déclaration de Virginia, un contribuable peut éviter de recevoir un avis de cotisation de la part du ministère.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/742.B