Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère ; recettes brutes, déclarations consolidées
Sujet
Allocation et répartition,
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Distributions et ajustements des sociétés
Date d'émission
03-29-1991
29 mars 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
La présente répond à vos lettres de mai 15, 1990, et de septembre 21, 1990, dans lesquelles vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour ********** (contribuable n°1)************(contribuable n°2).
FAITS
Les contribuables ont déposé des déclarations séparées pour 1985 et des déclarations combinées pour 1986 et 1987. Au cours de ces années, les deux contribuables ont été inclus dans une déclaration fédérale consolidée avec de nombreuses autres sociétés affiliées. Le contribuable n°1 a utilisé une formule standard de répartition à trois facteurs, et le contribuable n°2 a utilisé une formule de revenu d'entreprise à un facteur pour les sociétés financières. Les déclarations ont été contrôlées et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Soustraction des revenus de source étrangère: 1987 Le vérificateur a refusé une partie de la soustraction du revenu de source étrangère du contribuable #1 et a appliqué les dépenses applicables. Vous affirmez que l'auditeur n'a pas pris en compte tous les revenus de source étrangère dans le calcul.
L'auditeur a exclu les revenus étrangers contenus dans le panier "passif," le panier "services financiers" et les sept paniers "non contrôlés §902." La position de l'auditeur était que le revenu n'était pas le type de revenu défini à l'article58.1-302 qui bénéficient de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie.
L'article904(d) de l'Internal Revenue Code (IRC) (1) prévoit l'application séparée de la limitation du crédit d'impôt étranger en ce qui concerne certaines catégories de revenus (communément appelées "baskets"), y compris les revenus passifs, les revenus des services financiers et les dividendes de chaque société non contrôlée §902 (§78 gross-up). Par conséquent, le revenu est divisé en plusieurs paniers "," et un formulaire fédéral distinct 1118 (Computation of Foreign Tax Credit) est préparé pour chaque panier "" dans le but de calculer la limitation fédérale. Cependant, la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère est calculée sans tenir compte des limitations contenues dans l'IRC §904.
En l'occurrence. les revenus des différents paniers "" se présentent sous la forme de dividendes, de majorations de dividendes et d'intérêts. Le fait que ce revenu soit inclus dans le formulaire 1118 indique que la source du revenu est "foreign" conformément à l'IRC §861 et seq. Les montants représentant des dividendes et des intérêts, qui font partie des types de revenus répondant à la définition du revenu de source étrangère de la Virginie, sont éligibles à la soustraction du revenu de source étrangère en vertu de la Va. Code §58.1-402(C)(8), déduction faite des frais applicables.
Bien que tous les paniers puissent contenir des revenus donnant droit à la soustraction des revenus de source étrangère, le panier §902 est particulier. Tous ces revenus doivent être majorés de78. Le département a précédemment statué que, parce que la majoration et le revenu de la sous-partie F font l'objet de soustractions distinctes en vertu de la loi Va. Code §58.1-402, et qu'aucune dépense n'est liée aux principes comptables généralement acceptés (PCGR), ils ne sont pas tenus d'avoir des dépenses affectées en vertu de l'IRC §861 et seq. P.D. 86-154 (8/14/86).
L'auditeur a également refusé la partie de la soustraction classée comme "other" foreign income. Vous indiquez qu'il s'agit d'un gain de change sur les revenus de la sous-partie F de 1982 qui ont été transférés à 1987. La distribution de bénéfices précédemment imposés d'une société étrangère contrôlée n'est pas un dividende au sens de l'IRC §959(d), ni un revenu de la sous-partie F au sens de l'IRC § 951 et seq. Bien que le gain de change puisse être lié au revenu de la sous-partie F, il n'est pas classé comme tel en vertu de la loi fédérale. Par conséquent, la plus-value ne peut bénéficier ni de la soustraction de la sous-partie F ni de la soustraction des revenus de source étrangère en vertu de la loi de Virginie.
Par conséquent, les revenus de dividendes et d'intérêts provenant des différents paniers doivent être inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère, et les autres revenus de "," qui représentent des gains de change, ont été correctement exclus de la soustraction.
Ajustement des pertes des filiales: Dans ses déclarations 1985, 1986 et 1987, le contribuable1 a demandé une soustraction pour une correction de perte subsidiaire. Le montant de la correction des pertes était égal au revenu figurant sur l'annexe M-1 de la déclaration consolidée fédérale. L'auditeur a refusé la soustraction parce qu'elle n'est pas prévue par le code de la Virginie.
En vertu de l'article1501 de l'IRC, un groupe de sociétés affiliées est autorisé à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fédéral consolidée. Pour la détermination du résultat consolidé, les gains et les pertes de chaque membre du groupe sont pris en compte ; les pertes d'un membre peuvent être utilisées pour compenser les gains d'un autre. Trésor américain Reg. §1.1502-32(a) prévoit que chaque membre détenant des actions d'une filiale ajuste annuellement sa base d'actions d'un montant égal à la différence entre les bénéfices et les pertes de la filiale. l'ajustement négatif net réduit la base du stock, et tout excédent de l'ajustement négatif par rapport à la base du stock est appelé le compte de perte excédentaire du membre "." Les années suivantes, ce compte est augmenté des ajustements négatifs, pour les pertes nettes, et réduit des ajustements positifs, pour les gains nets. Le membre qui cède les actions de la filiale doit inclure le montant de tout compte de pertes excédentaires en suspens dans son revenu pour l'année de la cession. Trésor américain Reg. 1.1502-19(a)(1). Si la filiale est insolvable au moment de la cession des actions, le montant du compte de pertes excédentaires est traité comme un revenu ordinaire.
Au niveau fédéral, le compte de pertes excédentaires a été imposé au contribuable n°1 lors de la cession présumée de la filiale afin de récupérer les pertes précédemment déduites et de percevoir l'impôt qui avait été différé par l'imputation sur le revenu dans la déclaration consolidée. Cette situation n'existe pas pour les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie du contribuable n°1. Étant donné que le contribuable n°1 n'a jamais déposé de déclaration consolidée en Virginie avec sa filiale, les pertes de la filiale n'ont jamais été déduites des revenus du contribuable n°1 en Virginie, et aucun impôt de Virginie n'a jamais été reporté. L'ajustement de la déclaration de Virginie est nécessaire pour montrer le véritable revenu imposable distinct de Virginie du contribuable #1, comme requis pour une déclaration combinée en vertu du §D.1. de VR 630-3-442.
Il convient de noter que ces ajustements sur la déclaration de Virginie ne sont pas des ajouts "" ou des soustractions "" au revenu imposable fédéral tel que ces termes sont utilisés dans la Va. Code §58.1-402. Techniquement, il s'agit d'ajustements visant à rapprocher le revenu imposable fédéral aux fins de la Virginie du revenu imposable fédéral effectivement déclaré à l'Internal Revenue Service.
Crédit d'impôt à l'investissement: Dans les déclarations 1985, 1986 et 1987, les contribuables ont demandé une soustraction pour l'excédent de la déduction de l'amortissement de l'État par rapport à la déduction de l'amortissement fédéral en raison de l'ajustement de la base pour le crédit d'impôt à l'investissement au niveau fédéral. Cette soustraction a été refusée par l'auditeur. Vous affirmez qu'une charge d'amortissement supplémentaire, basée sur le coût d'origine de l'actif, est requise au niveau de l'État parce que la Virginie n'autorise pas de crédit d'investissement.
Il est reconnu que la base amortissable de certains actifs est réduite d'une partie du crédit d'impôt à l'investissement autorisé à des fins fiscales fédérales, ce qui réduit l'amortissement annuel. La Virginia n'autorise pas un crédit et une réduction de base similaires. Cependant, il ne peut y avoir d'ajustement au niveau de l'État pour refléter la charge d'amortissement sur le coût total des actifs amortissables pour les besoins de l'État sans l'autorisation statutaire de le faire. Le code de Virginia ne prévoit pas un tel ajustement ; par conséquent, la soustraction doit être rejetée.
Recettes brutes dans le dominateur du facteur de répartition Société financière: Le contribuable n°2 est une société financière tenue d'utiliser une formule de répartition à facteur unique basée sur le coût des prestations. sur sa déclaration 1985, le contribuable a utilisé un facteur basé sur le rapport entre les dépenses de la succursale et les dépenses totales et a appliqué ce pourcentage aux recettes générées en Virginie pour déterminer le coût d'exécution en Virginie. L'auditeur a ajusté ce facteur en appliquant le pourcentage aux gains en capital et aux gains ordinaires au lieu des recettes, au motif que l'utilisation des recettes fausserait le facteur de répartition. Vous vous opposez à cet ajustement.
Il est reconnu qu'aucun des deux calculs n'est basé sur un véritable facteur financier tel que défini dans la loi Va. Code 58.1-418. Depuis l'amendement 1981 de cette section, un véritable facteur financier est basé sur le coût de la performance, qui est défini comme "le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des gains ou des bénéfices .... ." Virginia Regulation (VR) 630-3-418. Toutefois, le contribuable n'est pas en mesure de fournir des informations sur les dépenses État par État pour étayer un véritable facteur financier basé sur le coût de la performance. En l'absence d'informations détaillées de la part du contribuable étayant sa position et démontrant que sa méthode est plus précise que celle de l'auditeur, j'estime que la méthode de l'auditeur reflète plus fidèlement le coût des prestations du contribuable en Virginia.
Les décisions que vous citez et qui exigent l'inclusion des recettes brutes dans le facteur de répartition sont limitées au calcul des facteurs de vente et ne sont pas applicables à la situation du contribuable. Le contribuable n°2 ne peut pas utiliser un facteur "ventes" ; il est tenu d'utiliser un facteur "entreprise", basé sur le coût de la performance.
Recettes brutes au dénominateur du facteur de vente: Le vérificateur a ajusté le facteur de vente du contribuable 1 pour 1985, 1986 et 1987 en éliminant les gains bruts du calcul et en incluant les recettes brutes. Vous indiquez que le vérificateur n'a pas ajusté le dénominateur pour inclure les recettes brutes provenant de la vente de titres négociables et de certificats de dépôt.
Selon une politique bien établie du ministère, les recettes brutes provenant de la vente de titres négociables produisant un revenu répartissable, elles doivent être incluses dans le facteur "ventes". Par conséquent, les recettes brutes provenant de la vente de titres négociables seront incluses dans le dénominateur du facteur "ventes".
Le département s'est déjà prononcé sur l'exclusion du facteur de vente des produits des certificats de dépôt. P.D. 89-155 (5/11/89). Contrairement à ce que vous affirmez, cette décision n'a pas modifié la politique du ministère ; au contraire, elle a constitué la première occasion pour le ministère de traiter dans un document public une évaluation contestée soulevant cette question. C'est à juste titre que le vérificateur a exclu ces produits du facteur "ventes".
Veuillez noter que la loi a été modifiée pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1990 (1990 [Ác]Ts de l'Assemblée, chapitre 294), et seul le gain net provenant de la vente ou de l'aliénation de biens incorporels est inclus dans le facteur "ventes". Une cession de biens incorporels entraînant une perte n'est pas prise en compte dans le calcul du facteur "ventes".
En conséquence, l'évaluation sera révisée pour refléter les principes énoncés dans cette lettre. 1985 En outre, l'évaluation des intérêts basée sur le remboursement demandé dans la déclaration modifiée du contribuable n°2 sera corrigée et vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal