14 septembre 2016
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si un trust a un lien avec la Virginie et s'il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie.
FAITS
Un résident de Virginie a créé un trust (le "Trust") et l'a financé avec des liquidités et des titres. Le trust est devenu irrévocable à son décès. Le fiduciaire et le bénéficiaire sont des résidents de ***** (État A). Le patrimoine fiduciaire est actuellement constitué de titres sur un compte détenu par une société de courtage ayant des bureaux aux États-Unis et à l'étranger. Le compte est géré à partir de l'un des bureaux de l'entreprise situé dans l'État A. Le fiduciaire consulte toutefois un conseiller en investissement situé en Virginie. Le fiduciaire demande une décision concernant la question de savoir si le trust a un lien avec la Virginie et s'il est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie.
ARRÊT
Résidence
Code de Virginie § 58.1-381 prévoit que tous les trusts résidents qui sont tenus de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou qui ont des revenus imposables en Virginie doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Un "trust résident" est défini dans le Va. Code § 58.1-302 et comprend :
1. La succession d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
2. Un trust créé par testament d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
3. Un trust créé par ou constitué de biens d'une personne domiciliée en Virginie ; ou
4. Un trust ou une succession administré(e) en Virginie.
Étant donné que le trust a été créé par une personne physique domiciliée en Virginie et qu'il est constitué des biens de cette personne, il s'agit d'un trust résident.
Nexus
Le ministère a constaté que même si un trust est un trust résident, il doit également avoir un lien suffisant avec la Virginia pour être assujetti à l'impôt. Voir document public (D.P.) 93-189 (8/26/1993). Conformément au P.D. 93-189, lorsque le constituant est décédé, le département ne prend pas seulement en compte le domicile du constituant au moment de la création du trust. Le département tiendra également compte du domicile actuel du ou des fiduciaires, des bénéficiaires et de la localisation des biens fiduciaires. Le département ne imposer un impôt fiduciaire sur le revenu à un trust résident dans les situations où un constituant de Virginie est décédé et où aucune autre partie ou aucun bien du trust n'est situé en Virginie. Toutefois, si l'une des autres parties ou l'un des biens est situé en Virginie, l'impôt sur le revenu fiduciaire sera imposé.
En l'espèce, ni le trustee ni le bénéficiaire ne sont des résidents de Virginie. Les biens du trust consistent en des titres détenus par une société de courtage nationale et administrés à partir d'un bureau situé dans l'État A. Il semble donc que le trust n'ait pas de lien avec la Virginie et ne soit donc pas assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie ni tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire de la Virginie.
De l'avis du ministère, le fait que le conseiller en investissement de la fiducie soit situé en Virginia ne change pas le résultat. L'administrateur peut consulter le conseiller en investissement et ce dernier peut procéder à des changements d'investissement selon les instructions de l'administrateur. Toutefois, c'est l'administrateur fiduciaire qui, en dernier ressort, est habilité à prendre les décisions d'investissement. Le ministère reconnaît que les fiduciaires peuvent faire appel à des tiers tels que des avocats, des comptables, des conseillers en investissement et des agents immobiliers pour les aider à administrer une fiducie. Ces tiers agissent généralement selon les instructions du fiduciaire, qui conserve le contrôle administratif de la fiducie. Par conséquent, le ministère ne tiendra normalement pas compte de l'emplacement de ces tiers lorsqu'il déterminera si un trust a un lien avec la Virginie.
Le fiduciaire doit toutefois savoir qu'en vertu de la loi de Virginie, le trust est un trust résidant en Virginie. Ainsi, l'examen des relations entre la fiducie et la Virginie est continu et permanent. Si le fiduciaire, le bénéficiaire ou tout bien fiduciaire est situé en Virginie, un lien suffisant peut alors exister pour imposer l'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6368216395.M