Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Impôt payé à l'étranger
Sujet
Crédits
Date d'émission
05-11-2000
Mai 11, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à une lettre de ***** (l'avocat "" ) soumise en votre nom (le contribuable "" ) pour faire appel de la taxe d'utilisation à la consommation imposée sur des œuvres d'art achetées à l'étranger et importées en Virginie en novembre 1997. Aucune procuration n'ayant été soumise, aucune réponse n'a pu être fournie à votre mandataire. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos préoccupations.
FAITS
Le contribuable conteste la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation imposée sur l'œuvre d'art importée et soutient que la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) néerlandaise payée sur cet achat devrait être déduite de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation due pour l'État de Virginie. Le contribuable soutient également qu'il n'existe pas d'ordonnance ou de résolution autorisant la perception de la taxe d'utilisation locale imposée en l'espèce. En outre, il a été affirmé que le paiement initial de **** $ n'a pas été crédité en tant que paiement contre l'évaluation.
DÉTERMINATION
Taxe sur la valeur ajoutée
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur "chaque élément ou article de propriété personnelle tangible utilisé ou consommé dans ce Commonwealth." Le terme "utilisé" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." La taxe d'utilisation doit être payée sur les achats non taxés effectués par un résident de Virginie pour une utilisation en Virginie, quel que soit l'endroit où les achats sont effectués.
En imposant la taxe d'utilisation, l'Assemblée générale a reconnu le risque de double imposition. Code de Virginie § 58.1-611 a été adopté afin d'accorder un crédit sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia égal au montant de la taxe payée par l'acheteur à autre État ou une de ses subdivisions politiques en raison de l'imposition d'une similaire taxe sur l'achat ou l'utilisation d'un bien.
En accordant un crédit, l'Assemblée générale l'a spécifiquement limité aux biens personnels corporels achetés dans "un autre État," et le montant du crédit est égal à la taxe payée à "un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci." Bien que le terme "state" ne soit pas défini dans le titre 58.1, il est défini dans le titre 1, General Provisions.
Code de Virginie ' 1-13.26 prévoit que, sauf disposition contraire, le mot "État," lorsqu'il s'applique à une partie des États-Unis, "doit être interprété comme s'étendant et incluant les différents Commonwealths, le District de Columbia et les différents territoires." Rien dans la section ne permet à un pays étranger d'entrer dans la définition. Si l'Assemblée générale avait voulu que le crédit soit disponible pour tout achat effectué en dehors de la Virginie et pour la taxe payée à tout gouvernement (étranger ou national), le texte qualificatif "another state" n'aurait pas été inclus dans la loi. Par conséquent, un impôt payé à un pays étranger n'est pas payé à "un autre État" tel que ce terme est défini à Code de Virginie ' 1-13.26 et n'entre pas en ligne de compte pour le crédit au titre de Code de Virginie § 58.1-611.
La taxe néerlandaise payée sur ces achats est une taxe sur la valeur ajoutée (TVA), qui est incluse dans le prix de vente d'un article. La TVA n'est pas une taxe sur les ventes "" similaire à celle imposée par la Commission européenne. Code de Virginie § 58.1-603; il ne s'agit pas non plus d'une "taxe d'utilisation" similaire à celle imposée par la Code de Virginie § 58.1-604. Une taxe sur la valeur ajoutée est une taxe imposée sur la valeur ajoutée à un produit ou à un service à chaque étape du processus de production et de distribution. La taxe de vente au détail de Virginie est une taxe ajoutée au prix de vente au détail des biens ou services vendus aux consommateurs et n'est perçue qu'au point de vente au consommateur final. La taxe d'utilisation de Virginie est une taxe imposée sur le prix de revient des biens ou services imposables achetés par les consommateurs pour être utilisés ou consommés en Virginie. Elle est versée directement par les consommateurs finaux au département lorsque le vendeur n'a pas perçu de taxe sur les ventes. Étant donné que la TVA diffère de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie dans sa conception et son imposition, la TVA ne constitue pas une taxe similaire "" permettant de bénéficier du crédit d'impôt en vertu de la loi sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie. Code de Virginie § 58.1-611.
Le procureur soutient que la TVA est similaire à une taxe sur les ventes, sur la base d'un avis de la Cour fédérale énoncé dans l'affaire Thiokol Corp. c. Roberts, 858 F. Supp. 674, 677 (W.D. Mich. 1994). Dans cette affaire, la cour fédérale a estimé que la taxe professionnelle unique (SBT) du Michigan était une taxe sur la valeur ajoutée "." La Cour a également noté que "[a]n tant que taxe sur la consommation, la TVA est un type de taxe sur les ventes."
Cependant, Code de Virginie § 58.1-611 ne se contente pas d'accorder un crédit égal à la taxe payée à un autre État en raison de l'imposition d'un type quelconque de taxe sur les ventes. Au contraire, le crédit ne peut être accordé que pour un impôt "similaire" payé à un autre État. En d'autres termes, la taxe payée à un autre État doit être similaire à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie en termes d'imposition et de conception. Ce n'est manifestement pas le cas de la TVA, pour les raisons déjà expliquées plus haut.
Pour étayer sa position, l'avocat cite également la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 414 (1980). Toutefois, cette décision de la Cour ne définit pas "un autre État" aux fins du crédit fourni par Code de Virginie § 58.1-611 (anciennement § 58-441.8). Par conséquent, il n'a pas été démontré que les tribunaux ont interprété, ou que le législateur a voulu, qu'un "pays étranger" constitue "un autre État" aux fins du crédit prévu par la loi. Code de Virginia § 58.1-611.
Taxe d'utilisation locale
Le procureur soutient que la taxe locale d'utilisation de 1% n'a jamais été autorisée par la ville de Virginia Beach. En vertu de Code de Virginie § 58.1-606, une ville ou un comté peut imposer une utilisation locale s'il a imposé une taxe de vente locale autorisée par la loi sur les impôts. § 58.1-605. Pour adopter la taxe locale d'utilisation, une résolution doit être adoptée par la majorité de tous les membres du conseil municipal ou de l'organe directeur. Dans le cadre de ses recherches, mon équipe chargée de la politique fiscale a pu obtenir une copie de la résolution relative à la taxe d'utilisation (copie ci-jointe) adoptée par la ville de Virginia Beach le 8, 1968. Veuillez également consulter la copie ci-jointe de ' 1-60 of the 1969 Virginia Retail Sales and Use Tax Rules and Regulations. Par conséquent, l'imposition d'une taxe d'utilisation locale dans cette affaire est appropriée.
Paiement initial
Le procureur indique que le contribuable n'a pas été crédité d'un paiement effectué le février 3, 1999. Cependant, je crois savoir que le vérificateur a renvoyé ce paiement au contribuable le 14, 1999, car le contribuable souhaitait qu'il soit accepté comme paiement intégral de la dette en question. J'espère que ce paiement a été restitué. Si ce n'est pas le cas, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède, l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. Le paiement par le contribuable de ***** $ et des intérêts de **** $ est accepté comme paiement intégral dans cette affaire. Toutefois, aucun remboursement n'est possible.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/23430R
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à une lettre de ***** (l'avocat "" ) soumise en votre nom (le contribuable "" ) pour faire appel de la taxe d'utilisation à la consommation imposée sur des œuvres d'art achetées à l'étranger et importées en Virginie en novembre 1997. Aucune procuration n'ayant été soumise, aucune réponse n'a pu être fournie à votre mandataire. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos préoccupations.
FAITS
Le contribuable conteste la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation imposée sur l'œuvre d'art importée et soutient que la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) néerlandaise payée sur cet achat devrait être déduite de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation due pour l'État de Virginie. Le contribuable soutient également qu'il n'existe pas d'ordonnance ou de résolution autorisant la perception de la taxe d'utilisation locale imposée en l'espèce. En outre, il a été affirmé que le paiement initial de **** $ n'a pas été crédité en tant que paiement contre l'évaluation.
DÉTERMINATION
Taxe sur la valeur ajoutée
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur "chaque élément ou article de propriété personnelle tangible utilisé ou consommé dans ce Commonwealth." Le terme "utilisé" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." La taxe d'utilisation doit être payée sur les achats non taxés effectués par un résident de Virginie pour une utilisation en Virginie, quel que soit l'endroit où les achats sont effectués.
En imposant la taxe d'utilisation, l'Assemblée générale a reconnu le risque de double imposition. Code de Virginie § 58.1-611 a été adopté afin d'accorder un crédit sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia égal au montant de la taxe payée par l'acheteur à autre État ou une de ses subdivisions politiques en raison de l'imposition d'une similaire taxe sur l'achat ou l'utilisation d'un bien.
En accordant un crédit, l'Assemblée générale l'a spécifiquement limité aux biens personnels corporels achetés dans "un autre État," et le montant du crédit est égal à la taxe payée à "un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci." Bien que le terme "state" ne soit pas défini dans le titre 58.1, il est défini dans le titre 1, General Provisions.
Code de Virginie ' 1-13.26 prévoit que, sauf disposition contraire, le mot "État," lorsqu'il s'applique à une partie des États-Unis, "doit être interprété comme s'étendant et incluant les différents Commonwealths, le District de Columbia et les différents territoires." Rien dans la section ne permet à un pays étranger d'entrer dans la définition. Si l'Assemblée générale avait voulu que le crédit soit disponible pour tout achat effectué en dehors de la Virginie et pour la taxe payée à tout gouvernement (étranger ou national), le texte qualificatif "another state" n'aurait pas été inclus dans la loi. Par conséquent, un impôt payé à un pays étranger n'est pas payé à "un autre État" tel que ce terme est défini à Code de Virginie ' 1-13.26 et n'entre pas en ligne de compte pour le crédit au titre de Code de Virginie § 58.1-611.
La taxe néerlandaise payée sur ces achats est une taxe sur la valeur ajoutée (TVA), qui est incluse dans le prix de vente d'un article. La TVA n'est pas une taxe sur les ventes "" similaire à celle imposée par la Commission européenne. Code de Virginie § 58.1-603; il ne s'agit pas non plus d'une "taxe d'utilisation" similaire à celle imposée par la Code de Virginie § 58.1-604. Une taxe sur la valeur ajoutée est une taxe imposée sur la valeur ajoutée à un produit ou à un service à chaque étape du processus de production et de distribution. La taxe de vente au détail de Virginie est une taxe ajoutée au prix de vente au détail des biens ou services vendus aux consommateurs et n'est perçue qu'au point de vente au consommateur final. La taxe d'utilisation de Virginie est une taxe imposée sur le prix de revient des biens ou services imposables achetés par les consommateurs pour être utilisés ou consommés en Virginie. Elle est versée directement par les consommateurs finaux au département lorsque le vendeur n'a pas perçu de taxe sur les ventes. Étant donné que la TVA diffère de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie dans sa conception et son imposition, la TVA ne constitue pas une taxe similaire "" permettant de bénéficier du crédit d'impôt en vertu de la loi sur la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie. Code de Virginie § 58.1-611.
Le procureur soutient que la TVA est similaire à une taxe sur les ventes, sur la base d'un avis de la Cour fédérale énoncé dans l'affaire Thiokol Corp. c. Roberts, 858 F. Supp. 674, 677 (W.D. Mich. 1994). Dans cette affaire, la cour fédérale a estimé que la taxe professionnelle unique (SBT) du Michigan était une taxe sur la valeur ajoutée "." La Cour a également noté que "[a]n tant que taxe sur la consommation, la TVA est un type de taxe sur les ventes."
Cependant, Code de Virginie § 58.1-611 ne se contente pas d'accorder un crédit égal à la taxe payée à un autre État en raison de l'imposition d'un type quelconque de taxe sur les ventes. Au contraire, le crédit ne peut être accordé que pour un impôt "similaire" payé à un autre État. En d'autres termes, la taxe payée à un autre État doit être similaire à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie en termes d'imposition et de conception. Ce n'est manifestement pas le cas de la TVA, pour les raisons déjà expliquées plus haut.
Pour étayer sa position, l'avocat cite également la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 414 (1980). Toutefois, cette décision de la Cour ne définit pas "un autre État" aux fins du crédit fourni par Code de Virginie § 58.1-611 (anciennement § 58-441.8). Par conséquent, il n'a pas été démontré que les tribunaux ont interprété, ou que le législateur a voulu, qu'un "pays étranger" constitue "un autre État" aux fins du crédit prévu par la loi. Code de Virginia § 58.1-611.
Taxe d'utilisation locale
Le procureur soutient que la taxe locale d'utilisation de 1% n'a jamais été autorisée par la ville de Virginia Beach. En vertu de Code de Virginie § 58.1-606, une ville ou un comté peut imposer une utilisation locale s'il a imposé une taxe de vente locale autorisée par la loi sur les impôts. § 58.1-605. Pour adopter la taxe locale d'utilisation, une résolution doit être adoptée par la majorité de tous les membres du conseil municipal ou de l'organe directeur. Dans le cadre de ses recherches, mon équipe chargée de la politique fiscale a pu obtenir une copie de la résolution relative à la taxe d'utilisation (copie ci-jointe) adoptée par la ville de Virginia Beach le 8, 1968. Veuillez également consulter la copie ci-jointe de ' 1-60 of the 1969 Virginia Retail Sales and Use Tax Rules and Regulations. Par conséquent, l'imposition d'une taxe d'utilisation locale dans cette affaire est appropriée.
Paiement initial
Le procureur indique que le contribuable n'a pas été crédité d'un paiement effectué le février 3, 1999. Cependant, je crois savoir que le vérificateur a renvoyé ce paiement au contribuable le 14, 1999, car le contribuable souhaitait qu'il soit accepté comme paiement intégral de la dette en question. J'espère que ce paiement a été restitué. Si ce n'est pas le cas, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède, l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. Le paiement par le contribuable de ***** $ et des intérêts de **** $ est accepté comme paiement intégral dans cette affaire. Toutefois, aucun remboursement n'est possible.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/23430R
Décisions du commissaire fiscal