Avis du procureur général

Août 17, 2023

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation  

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), concernant l'application de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) administrée par la ville de ***** (la "ville").

La redevance et la taxe locales BPOL sont imposées et gérées par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sur la base des faits présentés par le contribuable au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
 
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable est une société qui fournit des services linguistiques et développe des logiciels. Le contribuable loue un bureau virtuel à une autre société (la "société") qui fournit des services administratifs et d'autres services au contribuable et à des entreprises similaires. La société reçoit le courrier du contribuable et les actes de procédure à cet endroit de la ville. Ce lieu est également indiqué comme le bureau principal du contribuable auprès de la Commission des sociétés de l'État de Virginia (SCC). En outre, la société met à disposition l'un de ses employés en tant que vice-président à temps partiel du contribuable afin de traiter la correspondance et de gérer le compte bancaire du contribuable. Le contribuable déclare qu'en dehors de sa relation avec la société, il n'a pas d'employés, de dirigeants ou d'administrateurs dans la ville. Le contribuable a demandé un avis consultatif sur la question de savoir s'il est assujetti à la taxe BPOL dans la ville. 

OPINION

Classification

Le Virginia Code § 58.1-3703 autorise les localités à adopter une ordonnance imposant une taxe locale sur les licences ou une redevance, ou les deux, pour la délivrance d'une licence. Cette taxe ou redevance est imposée aux entreprises et aux professionnels en échange du privilège de faire des affaires dans une localité. Toute ordonnance adoptée ou maintenue par une localité qui perçoit une taxe sur les licences doit être substantiellement similaire aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3703.1. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-20 A.

La taxe BPOL est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir le Virginia Code § 58.1-3706. Ces classifications sont régies par le titre 23 VAC 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances.

Le contribuable semble croire qu'il ne serait pas soumis à la taxe BPOL dans le comté parce qu'il ne fournit pas de services professionnels tels que définis par les ordonnances du comté. Le contribuable fournit des services linguistiques, y compris la traduction de textes, de fichiers audio et vidéo et d'autres contenus multimédias, et développe des logiciels informatiques. Aucun de ces services ne figure dans la liste des services professionnels du titre 23 VAC 10-500-450 ou de l'article A § 9-1-2(16) du code des licences commerciales de la ville (le "code de la ville"). 

Aux fins de la taxe BPOL, il existe toutefois deux classifications distinctes des services : les "services financiers, immobiliers et professionnels" et les "services de réparation, personnels, commerciaux et autres".  Les entreprises classées comme fournisseurs de services professionnels sont spécifiquement énumérées au titre 23 VAC 10-500-450. Tous les autres services qui ne sont pas clairement identifiés comme des services financiers, immobiliers ou professionnels relèvent de la classification des " services de réparation, personnels, commerciaux et autres ". Voir le titre 23 VAC 10-500-480 et l'article A § 9-1-2(18) du code de la ville. 

En vertu de l'article C § 9-1-72 du code de la ville, les services du contribuable seraient classés comme "services de réparation, personnels, commerciaux et autres".  Par conséquent, si le contribuable a un établissement stable dans la ville, il doit obtenir une licence commerciale et payer une taxe annuelle sur la licence, basée sur les recettes brutes. Voir l'article A § 9-1-5 du code de la ville.
 
Lieu d'activité défini

Virginia Code § 58.1-3700.1 définit l'établissement stable comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant au moins 30 jours consécutifs. Voir également les articles 9-1-2 (7) du code de la ville. Un établissement stable peut comprendre un lieu loué ou obtenu d'une autre manière auprès d'une autre entité sur une base temporaire ou saisonnière. Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau ou un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir le document public 97-201 (4/25/1997), le document public 01-215 (12/12/2001), et le document public 10-277 (12/21/2010).

Bien que ces activités soient indicatives d'un lieu d'établissement précis, tous les faits et circonstances concernant la nature des activités d'un contribuable doivent être pris en considération. En l'espèce, le contribuable exerce des activités administratives sur son site dans le comté. Ce lieu est indiqué comme l'adresse commerciale du contribuable à la fois sur son site web et dans les déclarations déposées auprès de la CSC. La correspondance et la signification des actes de procédure sont reçues et traitées à cet endroit. En outre, les activités bancaires sont menées à partir du site. Rien dans les faits présentés n'indique que ces activités ne s'inscrivent pas dans le cadre d'une activité régulière et continue. Le contribuable semble donc avoir un lieu d'activité précis dans la ville.

[Sítú~s]

L'impôt BPOL est basé sur les recettes brutes qui sont affectées à l'établissement définitif d'un contribuable dans la localité. Pour déterminer le siège des recettes brutes, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 a 4 et § 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement déterminé, (ii) le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition des salaires entre des établissements déterminés. Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 b stipule également que les recettes brutes ne peuvent être attribuées à un lieu d'exploitation déterminé que si certaines activités d'exploitation ont été exercées ou contrôlées à partir de ce lieu d'exploitation déterminé.

Le contribuable déclare que ses locaux dans la ville ne sont utilisés que pour certaines activités administratives et qu'aucun service n'y est réellement exécuté. Il ne ressort pas des faits présentés que le contribuable dispose d'autres lieux d'activité déterminés dans lesquels des services sont exécutés, de sorte que les recettes brutes provenant de ces services seraient attribuées à ces lieux d'activité. Dans la mesure où les services ne sont pas exécutés dans un lieu d'établissement déterminé, ils sont rattachés au lieu d'établissement déterminé à partir duquel ils sont dirigés ou contrôlés. En l'absence d'un établissement stable dans une autre juridiction, toutes les recettes brutes du contribuable seraient attribuées à son établissement stable dans la ville.

CONCLUSION

Lorsqu'une localité de Virginie a adopté une ordonnance BPOL exigeant une licence, toute personne exerçant une activité soumise à licence dans un lieu d'affaires déterminé de cette localité doit demander une licence. Voir le titre 23 VAC 10-500-30. 

Pour les raisons évoquées ci-dessus, bien que le contribuable ne fournisse pas de services professionnels, il fournit des services qui relèveraient de la classification générale des "services de réparation, personnels, commerciaux et autres". En outre, il apparaît que le contribuable a un lieu d'activité précis dans la ville. En tant que tel, le contribuable serait probablement tenu d'obtenir une licence d'exploitation auprès de la ville. Toutefois, le contribuable peut ne pas être tenu de payer la taxe BPOL à la ville si aucune recette brute n'est affectée à ce lieu d'activité défini en vertu des règles d'implantation des entreprises de services décrites ci-dessus. En fin de compte, les questions relatives à la localisation des recettes brutes sont des questions de fait qui doivent être déterminées par la localité.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.  

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4479.X