05-168 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Lieu d'établissement précis

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

12-12-2005

12 décembre 2005

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous demandez un abattement des taxes sur les licences professionnelles et commerciales ("BPOL") imposées par le Commissioner of the Revenue de ***** (la ville "" ) pour les années d'imposition 2001, 2002 et 2003.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable, une société Virginia Subchapter S, est une filiale à 100 % de ***** (la société mère "" ). Le contribuable et la mère exercent une activité consistant à dispenser un enseignement de niveau universitaire et à délivrer des diplômes par le biais de cours par correspondance. Le Parent propose 14 et divers cours de formation technique, tandis que le Contribuable propose un seul diplôme de baccalauréat.

Le contribuable dispose d'un bureau dans la ville où travaillait un employé de la société mère au cours des années fiscales concernées. Le contribuable n'a pas d'employés ni de masse salariale. Les services éducatifs et administratifs proprement dits sont fournis à partir des bureaux de la Parentèle à ***** ("State A"). La Société mère dispose d'un troisième site dans l'État A, où elle entrepose son matériel pédagogique et effectue des envois massifs pour les deux institutions. La Société mère maintient également une présence physique dans trois autres États et dépose une déclaration d'impôt sur le revenu dans chacun de ces États.

La Parent compte 45 employés, dont trois professeurs à temps plein et deux à temps partiel. Cette faculté est responsable de l'enseignement de tous les cours proposés par le Contribuable et le Parent. Les étudiants peuvent s'inscrire à des cours en ligne sur le site Internet de la Société mère ou du Contribuable, tous deux gérés par les bureaux de la Société mère dans l'État A. La documentation du Contribuable contient à la fois le nom de la Société mère et celui du Contribuable sur le papier à en-tête et d'autres documents.

Bien que la plupart des paiements des étudiants pour les cours offerts par le Contribuable soient reçus par les bureaux de la Société mère dans l'État A, un employé de la Société mère reçoit les paiements au bureau de la Ville tenu au nom du Contribuable. Les paiements sont déposés sur le compte bancaire de la Société Mère, qui est tenu dans l'Etat A. Toutes les dépenses de fonctionnement du Contribuable sont payées à partir du compte bancaire de fonctionnement de la Société Mère dans l'Etat A.

Pour la déclaration des taxes BPOL dues à la ville, le contribuable a basé ses recettes brutes sur les revenus attribués aux paiements et aux frais reçus des étudiants du programme de baccalauréat du contribuable qui étaient résidents de Virginia. La ville a refusé d'accepter cette méthodologie. Pour calculer la taxe BPOL du contribuable, la ville a utilisé les recettes brutes déclarées par le contribuable sur un compte de résultat pour tous les sites préparé pour la ville. Ces recettes brutes étaient constituées des paiements et des frais reçus de tous les étudiants inscrits au programme de baccalauréat du contribuable, plus "d'autres revenus." La ville a refusé toute déduction des recettes brutes imputables à des activités menées dans d'autres États, soutenant que le seul employé du contribuable se trouve dans la ville et que, par conséquent, toutes les recettes brutes du contribuable doivent être attribuées à son seul lieu d'activité défini dans la ville. Le contribuable n'est pas d'accord et affirme que toutes les personnes associées aux deux programmes, y compris le bureau de la ville, sont des employés de la société mère.

ANALYSE

Recettes brutes et lieu d'activité défini

La taxe BPOL est une taxe locale imposée sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Elle est basée sur les recettes brutes d'une entité. Pour les besoins de la taxe BPOL, "les recettes brutes" sont définies comme "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, sans déduction." Voir Code de Virginie § 58.1-3700.1.

Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'établissement définitif "" comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. Le fait que le contribuable dispose d'un établissement stable dans la ville n'est pas contesté. " Le site Internet du contribuable indique que la correspondance, les devoirs, les examens et les questions "doivent être envoyés à l'adresse du contribuable dans la ville. Les questions et les examens peuvent également être envoyés par télécopie au bureau du contribuable dans la ville.

Dans la pratique, cependant, toute cette correspondance est acheminée vers les bureaux de la Société mère dans l'Etat A, soit par courrier, soit, le cas échéant, par courrier électronique. Tous les appels téléphoniques effectués au numéro gratuit annoncé sur le site web du Contribuable sont acheminés vers les bureaux de la Société mère dans l'État A. Les sites web de la Société mère et du Contribuable sont tous deux gérés dans l'État A et comportent des liens et des références les uns vers les autres. Tous les documents et diplômes sont produits et envoyés par les bureaux des parents dans l'État A.

En résumé, bien que le contribuable dispose d'un établissement stable dans la ville, ses activités sont dirigées et contrôlées depuis les bureaux de la société mère dans l'État A et la quasi-totalité de son activité commerciale réelle se déroule dans ses locaux de l'État A.

Situs

La règle générale pour établir le lieu d'établissement de la taxe BPOL est que lorsque la taxe est mesurée par les recettes brutes, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à une licence dans un lieu d'affaires défini dans [la] juridiction." Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 a. Cette règle générale s'applique aux services professionnels, commerciaux et personnels de la manière suivante :

- Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'installation d'affaires déterminée où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans une installation d'affaires déterminée, à l'installation d'affaires déterminée à partir de laquelle les services sont dirigés ou contrôlés. Code de Virginie [§ 58.1-3703.1 Á 3 á 4.]

Dans ce cas, bien que le contribuable ait un établissement stable dans la ville, les services réels qu'il fournit sont exécutés, dirigés et contrôlés depuis les bureaux de la société mère dans l'État A. Aux fins de la taxe BPOL, ces recettes brutes doivent être attribuées au bureau du contribuable dans l'État A où les services réels sont exécutés, dirigés et contrôlés.

Code de Virginie § 58.1-3703 permet aux localités d'imposer, par ordonnance locale, un droit de licence ou une taxe de licence sur "les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui y sont engagées dans" la localité. Dans le cas présent, les recettes brutes du contribuable doivent être versées à l'État A ; par conséquent, la ville ne peut imposer au contribuable qu'une redevance de licence.

DÉTERMINATION

Les services du contribuable ne sont pas seulement dirigés et contrôlés à partir de l'État A, ils sont également exécutés dans l'État A. Les dispositions de la loi sur l'impôt sur les revenus des personnes physiques et des personnes morales (LIRP) s'appliquent. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3 a 4 interdit à la ville d'imposer la taxe BPOL sur l'ensemble des recettes brutes du contribuable, méthode utilisée par la ville. De même, je ne connais aucune disposition de la loi qui autoriserait l'imposition de la taxe BPOL sur la base des recettes provenant des frais imposés aux étudiants résidant en Virginia, selon la méthode proposée par le contribuable.

Étant donné que le contribuable a un établissement stable dans la ville et que les recettes brutes du contribuable sont attribuées à son activité commerciale dans l'État A, la ville peut imposer une redevance au contribuable. Je renvoie cette affaire à la ville avec l'instruction de corriger l'évaluation du contribuable pour refléter l'imposition d'un droit de licence.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/54321H

Décisions du commissaire fiscal