4 juin 2025
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Cher ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les machines et outils (M&T) émis à l'encontre du contribuable par le comté de ***** (le "comté") pour les années d'imposition 2020 et 2021.
La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations d'impôt M&T. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous.
FAITS
Le contribuable exploitait une entreprise d'extraction de calcaire dans des carrières à ciel ouvert situées dans le comté. Elle avait également des activités similaires dans d'autres localités de Virginie et à ***** (État A). Sur ce site, le contribuable a également fabriqué divers produits à base de calcaire.
Le contribuable a déposé ses déclarations fiscales M&T pour les années fiscales 2020 et 2021, en excluant les actifs autres que M&T utilisés dans ses activités minières et manufacturières. Le comté a déterminé que le contribuable menait des activités de traitement et de fabrication, mais pas d'exploitation minière, sur le site et a émis des avis d'imposition en conséquence. Le contribuable a fait appel auprès du comté, qui a rendu une décision finale confirmant les évaluations au motif que le contribuable exerçait une activité d'exploitation de carrière et non d'exploitation minière. Le contribuable a fait appel de cette décision auprès du département.
Dans le document public (P.D.) 24-27 (3/20/2024), le ministère a déterminé que le terme "exploitation minière" figurant dans le Virginia Code § 58.1-1101 comprend l'extraction de calcaire d'une carrière. En conséquence, le département a renvoyé l'affaire au comté pour qu'il détermine quels biens étaient soumis à la taxe M&T en tant qu'équipement utilisé dans le cadre de ses activités minières. Étant donné que tout bien directement impliqué dans un processus de fabrication aurait également été soumis à la taxe M&T, la question s'est effectivement réduite à l'équipement qui, le cas échéant, n'était pas impliqué dans les opérations d'extraction ou de fabrication. Ces équipements auraient été exonérés de l'impôt foncier local.
En réponse à la décision du département dans l'affaire P.D. 24-27, le contribuable a fourni des informations supplémentaires au comté et ce dernier a effectué une visite des lieux. En août 2024, le comté a émis une nouvelle lettre de détermination locale finale, énumérant l'équipement qu'il avait déterminé comme n'étant pas imposable et l'équipement que le contribuable avait accepté comme étant imposable. En outre, le comté a déterminé que trois actifs utilisés dans le processus de chargement de la chaux constituaient des éléments essentiels du processus de fabrication du contribuable et étaient donc soumis à l'impôt M&. Le contribuable a introduit un recours auprès du département concernant la classification de ces trois actifs.
ANALYSE
Biens meubles corporels et incorporels
Virginia Code § 58.1-1101 Le site 2 classe certains biens "tangibles en fait" dans la catégorie des biens intangibles et les soumet à l'impôt de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment
Le capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans l'industrie manufacturière (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés au siège social), l'exploitation minière, le forage de puits d'eau, la radiodiffusion ou la télédiffusion, les entreprises laitières, de nettoyage à sec ou de blanchisserie. Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison de ces entreprises ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels aux fins du présent chapitre et sont imposés localement comme des biens meubles corporels conformément aux dispositions légales applicables à ces biens ... .
Ainsi, certains biens meubles corporels appartenant à une entreprise minière ou manufacturière seraient classés comme biens incorporels non soumis à l'impôt foncier local, mais toutes les machines et tous les outils utilisés dans l'exploitation minière ou la fabrication seraient soumis à l'impôt M&T. Voir Virginia Code § 58.1-3507 A. La position du comté est que les actifs en question ont été utilisés dans la fabrication de produits à base de calcaire parce que les produits finis à base de chaux n'auraient pas été commercialisables s'ils n'avaient pas été stockés et livrés à l'aide des trois actifs en question.
Utilisé dans la fabrication
Dans l'affaire City of Winchester v. American Woodmark, 250 Va. 451 458 1995Depuis 1950, le commissaire aux impôts a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans le Virginia Code § 58.1-1101 Le site 2 et ses précurseurs désignent les "machines utilisées dans le processus de fabrication". La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer la signification de l'expression "utilisé dans la fabrication".
[Le procureur général a toujours estimé que "les machines et les outils utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et les outils qui sont nécessaires à l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication". Id. à 458 (citant 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 316 à 317; voir également 1987-1988 Att'y Gen. Ann. Rep. 590).
Dans l'affaireThe Daily Press, Inc. c. County of Newport News, 265 Va. 304 311 ( ), la Cour a2003 amplifié les principes énoncés dans l'arrêt American Woodmark:
Le principe tiré de l'arrêt American Woodmark peut être énoncé simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels à l'ensemble des activités d'une entreprise de fabrication ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local, à moins que ces biens ne soient réellement et directement utilisés dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou que ces biens soient liés au fonctionnement de machines réellement et directement utilisées dans le processus de fabrication.
Cette formulation n'implique pas que chaque pièce de machine ou chaque outil utilisé directement dans le processus de fabrication doit être directement lié à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent. Dans l'affaire P.D. 04-39 (8/2/2004), le ministère a estimé que les équipements et les outils qui ne transformaient pas directement ou ne touchaient même pas le produit fabriqué pouvaient être utilisés directement dans le processus de fabrication. La question n'est donc pas de savoir si une machine particulière transforme un produit, mais si cette machine ou cet outil est utilisé directement dans un processus de fabrication.
Le comté fait valoir que les actifs de chargement de la chaux constituaient un élément essentiel du processus de fabrication, car la qualité marchande des produits à base de chaux aurait été détruite s'ils n'avaient pas été stockés et livrés à l'aide de ces actifs. Le comté compare cette affaire aux faits de l'affaire P.D. 08-30 (4/2/2008), dans laquelle le ministère a estimé que certains actifs d'emballage d'un fabricant de produits alimentaires faisaient partie du processus de fabrication. Dans ce cas, cependant, l'emballage en question constituait un élément nécessaire du produit alimentaire final commercialisable.
Dans ce cas, le processus de production était terminé et les produits de chaux étaient déjà dans leur état final de commercialisation lorsqu'ils sont arrivés à l'installation de chargement de la chaux. Bien que les actifs de chargement de la chaux aient maintenu les produits dans un état commercialisable, ces actifs n'ont pas rempli d'autre fonction pour créer une partie du produit commercialisable final comme les actifs d'emballage en cause dans l'affaire P.D. 08-30. De l'avis du ministère, les actifs de chargement de la chaux en question n'étaient donc pas directement liés aux activités minières ou manufacturières du contribuable.
DÉTERMINATION
Sur la base des informations et des arguments présentés, le ministère a déterminé que les actifs de chargement de la chaux en question n'étaient pas directement utilisés dans l'exploitation minière ou la fabrication des produits du contribuable. Par conséquent, ces actifs sont correctement classés comme "intangibles" en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1101 A 2 et ne sont pas soumis à la taxe M&T.
L'affaire sera renvoyée au comté afin qu'il ajuste les cotisations de l'impôt M&T pour les années d'imposition en cause conformément à cette décision et qu'il émette des factures actualisées ou des remboursements, le cas échéant.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5074.Q]