04-39 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Processus de fabrication non imposable / imposable en tant que machines et outils

Sujet

Base d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

08-02-2004

Août 2, 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les machines et outils

Chère ********* :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ******** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation ***** (le comté "" ) de certains biens immobiliers aux fins de la taxe sur les machines et les outils (M&T).

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 (D) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations de l'impôt M&T. En appel, un avis d'imposition M&T est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

L'usine de fabrication du contribuable située dans le comté produit des vannes et des raccords en cuivre. En 2003, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt M&T modifiée auprès du comté pour les exercices fiscaux 2001, 2002 et 2003, en faisant valoir que certains des biens personnels évalués n'étaient pas directement utilisés dans le processus de fabrication et que, par conséquent, ils auraient dû être classés comme des biens incorporels et soumis aux dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-1101(A). Après une visite des installations, le commissaire aux recettes a accepté de classer certains des éléments en question comme incorporels et a révisé l'évaluation initiale.

Le contribuable fait appel de la décision locale finale, déclarant que la décision du comté est "incompatible avec les décisions antérieures de la Cour suprême de Virginie sur ce qui fait et ce qui ne fait pas partie du processus de fabrication et sur ce qui est et n'est pas imposable en tant que machines et outils." Plus précisément, le contribuable demande que tous les équipements utilisés dans les centres de coûts suivants "" soient exonérés de la taxe M&T : le centre de nettoyage et d'emballage ; le centre d'entretien/services ; le centre de traitement des déchets, et deux épurateurs dans son service des bâtiments et des terrains. " Le contribuable conteste également l'imposition des chariots élévateurs à fourche et des grues, des balances, des tables et d'autres actifs utilisés dans la zone de fabrication de l'usine, ainsi que de tous les équipements "qui ne sont pas utilisés de façon permanente.

- - - - ANALYSE

Taxation des machines et outils

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivantsest réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux des entreprises)." Voir VA. Code § 58.1-1101(A)(2).

Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginia a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie Le § 58.1-3507(A) prévoit :

- Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local. Le taux d'imposition imposé par un comté, une ville ou une commune sur ces machines et outils ne doit pas dépasser le taux imposé à la catégorie générale des biens meubles corporels.

"" utilisé dans la fabrication

. Ville de Winchester c. American Woodmark Corp, 250 Va. 451 (1995), la Cour suprême de Virginie a déclaré : "Depuis 1950, le commissaire aux impôts a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans la loi sur l'impôt sur le revenu de l'Union européenne (UE) ne s'appliquait pas à l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-1101(A)(2) et ses précurseurs : machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit." La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer la signification de "utilisé dans la fabrication de":

- Le procureur général a toujours estimé que les "machines et outils" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils qui sont nécessaires à l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Id, citant 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 316 à l'adresse 317; Voir aussi [1987-1988 Átt'~ý. Géñ~. Áññ. R~ép. 590.] Id.

Pour présenter son recours, le contribuable s'appuie à la fois sur l'arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes et sur l'arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes. American Woodmark et un avis plus récent de la Cour suprême : The Daily Press, Inc. c. Ville de Newport News, 265 Va. 304, 576 S.E. 2nd 430 (2003). En Presse quotidienne, la Cour a amplifié les principes énoncés dans l'arrêt Woodmark.

- Le principe énoncé dans American Woodmark peut être énoncée simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels au fonctionnement global d'une entreprise manufacturière ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local. sauf si le bien est effectivement et directement utilisé dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou le bien est lié au fonctionnement d'une machine effectivement et directement utilisée dans le processus de fabrication. 265 Va. 304, 311. (souligné par l'auteur).

Cette formulation n'implique pas, comme le prétend le contribuable, que chaque pièce de machine ou d'outil utilisée directement dans le processus de fabrication doit être directement liée à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent.

Biens en cause

Le contribuable conteste la classification des actifs utilisés dans les centres de coûts suivants :

Centre de nettoyage et d'emballage. Ce département constitue l'étape finale du processus de fabrication. Les pièces de cuivre individuelles sont traitées dans une machine de nettoyage où elles sont baignées et polies afin d'éliminer toutes les bavures et les résidus des pièces individuelles. Les machines d'emballage placent ensuite le produit final dans des enveloppes en plastique et les emballent dans des boîtes en carton qui sont scellées pour l'expédition. Les boîtes sont ensuite déplacées vers la zone d'expédition.

Le produit final n'est pas prêt à être vendu tant que la dernière étape du processus de fabrication, l'élimination des bavures et des résidus, n'a pas eu lieu. Les machines et outils utilisés dans cette partie du processus sont soumis à la taxe M&T. Je suis d'accord avec le contribuable pour dire que les machines utilisées pour l'emballage du produit ne sont pas directement utilisées dans le processus de fabrication. L'emballage n'a rien à voir avec la transformation du matériau d'origine en un nouveau produit dont le caractère est substantiellement différent. Bien que les deux types de machines soient situés dans la même zone de l'usine, seuls les machines et outils utilisés dans le processus d'ébarbage et de nettoyage sont soumis à la taxe M&.

Services de maintenance et d'entretien. Ce département contient des équipements qui sont utilisés pour l'entretien des équipements de fabrication et de non fabrication dans l'ensemble de l'usine. Je suis d'accord avec le contribuable sur le fait que l'équipement utilisé pour nettoyer les zones de fabrication et de non fabrication de l'usine ne devrait pas être soumis à la taxe M&. Machines et outils utilisés pour service l'équipement directement utilisé dans le processus de fabrication serait toutefois soumis à la taxe M&T. Cette décision doit être prise par le commissaire local des recettes.

Installation de traitement des déchets. Les actifs répertoriés en tant qu'équipements de traitement des déchets et de recyclage de l'huile sont certainement utilisés dans le cadre du fonctionnement de machines qui sont directement utilisées dans le processus de fabrication. Le système de traitement de l'eau se compose de deux éléments. La première traite l'eau utilisée dans les tours de refroidissement et la recycle ensuite à travers les équipements de l'usine pour l'utiliser dans le refroidissement des machines de l'usine et des produits aux différents stades de leur fabrication. L'eau est nettoyée à l'adresse "," et les résidus d'huile collectés pendant le premier cycle de l'eau sont retirés de l'eau et recyclés dans les machines. Ces deux fonctions sont essentielles à la production de produits en cuivre. Enfin, les eaux usées sont à nouveau traitées avant d'être rejetées dans le réseau d'égouts du comté.

Déclarant que 50 pour cent de l'utilisation fonctionnelle de l'équipement de traitement des déchets est consacrée au traitement et à l'élimination des eaux usées, le contribuable estime qu'il devrait bénéficier d'une exonération de 50 pour cent pour cet équipement. Je ne suis pas d'accord. Ces machines sont directement utilisées dans le processus de fabrication et sont donc soumises à la taxe M&. L'ordonnance du comté ne prévoit pas d'exonération partielle pour les machines et outils utilisés directement dans le processus de fabrication et utilisés à d'autres fins.

Équipement de laboratoire dans l'installation de traitement des déchets. Le contribuable fait également valoir que le matériel de laboratoire utilisé pour formuler les mélanges d'eau et d'huile utilisés dans le processus de fabrication est exonéré. Là encore, je ne suis pas d'accord. Cet équipement est utilisé directement dans le processus de fabrication. Les transformations chimiques nécessaires à la production des barres de cuivre qui sont ensuite façonnées en produits finis ne se produiraient pas sans l'utilisation de cet équipement dans le système de traitement de l'eau.

Bâtiments et terrains. Ce département contient deux grandes laveuses "" utilisées pour nettoyer les sols et d'autres biens utilisés pour l'entretien de l'usine. Bien qu'il soit souhaitable et probablement nécessaire de maintenir l'usine propre, je ne peux pas accepter que les épurateurs soient directement utilisés dans le processus de fabrication. Je suis d'accord avec le contribuable pour dire que ces machines devraient être exemptées de la taxe M&.

Grues et chariots élévateurs. Ces articles sont utilisés pour déplacer les matières premières d'un poste à l'autre au cours du processus de fabrication. Je suis d'accord avec le commissaire local des recettes pour dire que les chariots élévateurs à fourche, les nacelles élévatrices, etc., sont utilisés directement dans le processus de fabrication en ce sens qu'ils déplacent des produits semi-finis d'un stade du processus de fabrication à un autre. Les chariots élévateurs utilisés dans la zone d'expédition ne seraient toutefois pas considérés comme directement utilisés dans le processus de fabrication, car l'expédition ne fait pas partie du processus. Ces chariots élévateurs ne seraient pas soumis à la taxe M&T.

Balances utilisées pour peser le produit au cours du processus, et autres biens utilisés pour maintenir, peser, mesurer ou préparer les pièces pour l'étape suivante du processus de fabrication. Ces actifs sont directement utilisés dans le processus de fabrication et sont soumis à la taxe M&. Sans l'utilisation de ces actifs, le processus de transformation des barres de cuivre en dizaines de produits différents qui finissent par arriver sur le marché serait interrompu et les produits finaux ne verraient pas le jour.

"Skunkworks," ou actifs inutilisés. Ces actifs n'ont jamais été utilisés à des fins de production car ils faisaient partie d'un projet abandonné. Si le contribuable décidait de relancer le projet, ces actifs seraient mis en service. Les "skunkworks" sont capitalisés aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le comté a réduit l'évaluation de ces actifs de 50 pour cent de la valeur, déclarant qu'il n'y a pas de disposition dans la loi pour les actifs permanents qui ne sont plus en service.

Le procureur général a estimé que l'équipement "utilisé dans une entreprise de fabrication" ne peut être exclu de l'imposition simplement parce qu'il n'est pas utilisé le jour de l'imposition ou même parce que l'entreprise a été mise en vente et a cessé d'exercer ses activités de fabrication. 1972-1973 Rapport du procureur général, 404 (12/6/72). En outre, le commissaire aux impôts a fait remarquer qu'en procédant à une détermination, "il faut tenir compte de la durée pendant laquelle l'équipement est resté inactif, de la raison pour laquelle il l'a été et de la durée pendant laquelle on s'attend à ce qu'il reste inactif." En règle générale, lorsqu'une machine est restée inactive pendant plus d'un an et que le contribuable n'a pas l'intention de la mettre en service au cours de l'année suivante, elle peut être classée comme machine non utilisée dans l'industrie manufacturière. Voir le document public 82-120 (8/27/82). Je suis d'avis que l'imposition des actifs non utilisés est une décision factuelle qui doit être prise au cas par cas par le commissaire local au revenu.

DÉTERMINATION

Les principes généraux énoncés par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire American Woodmark et La presse quotidienne et dans les avis émis par l'Attorney General fournissent des indications suffisantes au commissionnaire local du revenu pour qu'il puisse classer les objets individuels en tant que biens corporels ou incorporels. En ce qui concerne les questions plus générales posées par le contribuable, j'estime qu'à l'exception du traitement des épurateurs, des matériaux utilisés pour le nettoyage de l'usine et des machines utilisées dans le processus d'emballage, le comté a respecté ces principes dans son évaluation des machines et des outils du contribuable. Je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de retirer de sa liste des actifs du contribuable soumis à la M&T les épurateurs, d'autres équipements d'entretien de routine, ainsi que les machines et les outils utilisés pour l'emballage.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ************, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : ************.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/50116

Décisions du commissaire fiscal