Prescription : Remboursements
4 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'adresse *****. (le "contribuable") pour la période imposable allant de mai 2017 à avril 2020.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, partenaire de prestation de services et architecte de solutions technologiques pour les administrations publiques, pour la période concernée. Au cours du contrôle, le contribuable a demandé à être crédité de la taxe sur les ventes payée par erreur, afin de réduire le montant à payer au titre du contrôle. Le vérificateur a informé le contribuable qu'un crédit ne pouvait pas être accordé et que le contribuable devait contacter le vendeur pour obtenir un remboursement. En conséquence, le contribuable s'est vu imposer des taxes et des intérêts sur des achats non taxés de biens meubles corporels, de logiciels et de services taxables.
Lorsque le contribuable a tenté de demander un remboursement, il a découvert que le vendeur n'était plus en activité. Après la clôture du contrôle, le contribuable a déposé une demande de remboursement des taxes payées par erreur sur l'achat de logiciels effectué en août 2017. Le département a rejeté la demande parce qu'elle avait été déposée au-delà du délai de prescription. Bien qu'il n'ait allégué aucune erreur dans l'évaluation de l'audit, le contribuable a déposé une demande de correction soutenant que le département devrait autoriser un crédit pour les taxes payées par erreur sur la responsabilité de l'audit de la taxe d'utilisation.
ANALYSE
Crédits de trop-perçu dans les audits
La politique actuelle du ministère n'autorise un crédit que dans des circonstances limitées. Le ministère a accordé un crédit dans une affaire impliquant un concessionnaire qui n'avait pas facturé la taxe sur les ventes, alors que le client avait versé la taxe sur l'utilisation pour la transaction. Voir document public (D.P.) 07-68 (5/10/2007). De même, dans l'affaire P.D. 22-56 (3/30/2022), le ministère a accordé un crédit lorsqu'un entrepreneur a inclus une "taxe d'utilisation estimée" sur sa facture, facturant en fait la taxe sur les ventes sous le mauvais nom, mais a versé la taxe d'utilisation pour les biens consommés dans les transactions sur ses déclarations. Toutefois, aucun crédit n'est accordé pour la taxe sur les ventes remise à un revendeur pour des achats sur lesquels aucune taxe n'aurait dû être facturée. Dans l'affaire P.D. 96-358 (12/6/1996), le ministère a estimé que l'octroi d'un crédit à un acheteur dans le cadre d'un audit pourrait entraîner des erreurs d'affectation de la taxe locale sur les ventes et ne tiendrait pas compte de toute remise légale demandée par le concessionnaire lors de la déclaration des ventes imposables. Ainsi, si un consommateur a payé par erreur la taxe de Virginie sur des achats exonérés, il doit demander le remboursement de la taxe au revendeur. Voir aussi P.D. 20-174 (9/29/2020). Lors d'un contrôle, les taxes payées par erreur ne seront donc pas incluses dans le crédit et toute demande de remboursement sera traitée séparément.
Demande de remboursement
Conformément au Virginia Code § 58.1-625 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-340, toutes les sommes perçues par erreur par un concessionnaire sont conservées en fiducie pour l'État jusqu'à ce que la taxe perçue par erreur ait été remboursée au client par ledit concessionnaire.
Bien que cette loi et ce règlement limitent les remboursements de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux revendeurs, Virginia Code § 58.1-623 E prévoit qu'un contribuable qui ne remet pas à un revendeur un certificat d'exemption délivré par le département au moment de l'achat est autorisé à déposer une demande de remboursement. Afin d'administrer cette disposition, le ministère a publié les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation (les "procédures"). Conformément aux procédures, il existe deux procédures permettant à un contribuable de demander le remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation versées par erreur au Commonwealth. La première procédure détaille la procédure de remboursement pour ou à partir d'un concessionnaire. La deuxième procédure détaille la procédure de remboursement du département. Pour demander un remboursement au département, le consommateur ou l'acheteur doit d'abord demander un remboursement par le biais de la procédure de concession.
Dans ce cas, le contribuable a suivi les procédures, mais le concessionnaire n'était plus en activité. En conséquence, le contribuable pouvait demander un remboursement directement au ministère.
Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts ... dans les trois ans suivant la date à laquelle cet impôt a été établi". Conformément au Virginia Code § 58.1-1823, une demande de remboursement doit être faite par un contribuable dans les "trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt d'une déclaration dans les délais ... ou (iv) deux ans à compter du paiement d'une évaluation ..." Dans l'affaire P.D. 03-52 (7/3/2003), le ministère a conclu qu'une demande de remboursement serait faite dans les délais si elle était faite dans le délai couvert par une dérogation à la loi acceptée par le concessionnaire et le ministère.
Sur la base de ces autorités, la demande de remboursement du contribuable aurait été considérée comme déposée dans les délais si la demande avait été faite dans les délais suivants : (1) le délai de prescription général de trois ans à compter de la date d'échéance du paiement de la déclaration initiale ; (2) deux ans à compter du paiement d'une cotisation ; (3) trois ans à compter de la date de la cotisation ; ou (4) le délai couvert par une dérogation à la loi convenue par le contribuable et le ministère. Dans ce cas, la taxe a été payée sur une facture datée d'août 2017 et la demande de remboursement a été déposée en août 2022, bien au-delà du délai de prescription.
DÉTERMINATION
Conformément aux preuves fournies et aux autorités citées, le département a déterminé que la demande de crédit ou de remboursement doit être rejetée. L'auditeur a refusé de manière appropriée un crédit dans le cadre de l'audit et a conseillé au contribuable de poursuivre le recouvrement auprès de son vendeur. En outre, après avoir demandé un remboursement au vendeur ayant cessé son activité, le contribuable n'a pas déposé de réclamation auprès du ministère dans les délais impartis.
En conséquence, l'évaluation d'audit est confirmée. La cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4315.F