Avril 28, 2025
Re : § 58.1-1821 Appel de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus d'un remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant de janvier 2014 à décembre 2015.
FAITS
Le contribuable, un exploitant de laboratoires de diagnostic médical en Virginie, a introduit dans les délais une demande de remboursement pour la période en question et a reçu un remboursement pour la taxe payée sur plusieurs transactions parce que la taxe a été soit accumulée, soit versée sur des transactions exonérées, ou que la taxe d'utilisation a été payée sur des transactions pour lesquelles le vendeur a facturé la taxe sur les ventes sur la facture. Le vérificateur a refusé au contribuable le remboursement de la taxe accumulée sur les réactifs utilisés pour tester le sang, l'urine et d'autres échantillons corporels, parce qu'il s'est demandé si les réactifs pouvaient bénéficier de l'exonération des médicaments et des drogues. Le contribuable a introduit une demande de correction en soutenant que les réactifs répondent aux exigences de définition de l'exonération des médicaments et des drogues.
ANALYSE
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour les médicaments et les drogues
Virginia Code § 58.1-609.10 9 prévoit des exemptions liées à la vente et à l'achat de médicaments et de drogues. Il s'agit en l'occurrence de l'exonération des "médicaments et drogues achetés pour être utilisés et consommés par un hôpital, une maison de repos, une clinique ou une société similaire agréés, qui ne sont pas autrement exonérés en vertu de la présente section". Le contribuable estime que son activité commerciale était une "société similaire" et que, par conséquent, ses achats de réactifs en tant que médicaments devraient bénéficier de l'exonération. Outre la loi d'exemption, le contribuable cite les documents publics 15-242 (12/23/2015) à l'appui de ses affirmations.
Les réactifs en question sont des composés chimiques constitués de médicaments et d'autres substances. Les réactifs sont utilisés pour réagir avec d'autres substances chimiques ou biologiques afin de favoriser une réaction qui peut aider à diagnostiquer des maladies potentielles ou des déficiences médicales.
Loi sur le contrôle des drogues en Virginie
Les termes "médicaments" et "drogues" ne sont pas définis aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Afin de gérer de manière cohérente et équitable l'exemption relative aux médicaments et aux drogues, le ministère s'est appuyé sur les définitions figurant dans la loi de Virginie sur le contrôle des drogues (chapitre 34 du titre 54.1 du code de Virginie) et dans la loi fédérale sur les aliments, les drogues et les cosmétiques (titre 21, chapitre 9 du code des États-Unis). Voir P.D. 89-254 (9/21/1989). En particulier, le Virginia Code § 54.1-3401 définit le terme "drogue" comme suit
(i) les articles ou substances reconnus dans le formulaire national officiel de la pharmacopée des États-Unis ou dans la pharmacopée homéopathique officielle des États-Unis, ou dans tout supplément à l'un de ces formulaires ; (ii) les articles ou substances destinés à être utilisés pour le diagnostic, la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez l'homme ou l'animal ; (iii) les articles ou substances, autres que les aliments, destinés à modifier la structure ou toute fonction du corps humain ou animal (iii) les articles ou substances, autres que les denrées alimentaires, destinés à modifier la structure ou une fonction quelconque du corps humain ou animal ; (iv) les articles ou substances destinés à être utilisés comme composants de tout article spécifié dans la clause (i), (ii), ou (iii) ; ou (v) un produit biologique.
Cette définition est conforme à la définition énoncée au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940. Le contribuable cite le point (ii) pour étayer son affirmation selon laquelle les réactifs sont des médicaments.
Dans l'affaire P.D. 01-52 (4/30/2001), le département a déterminé que les produits biologiques et allergiques en question étaient considérés comme des médicaments en vertu de la loi sur le contrôle des médicaments de Virginie (Virginia Drug Control Act), sur la base de la classification par le conseil de la pharmacie de Virginie (Virginia Pharmacy Board) des produits en tant que médicaments contrôlés de l'annexe VI destinés à être utilisés par des médecins et des praticiens prescripteurs agréés. Étant donné que les produits figurant dans le P.D. 01-52 peuvent être similaires aux réactifs dans ce cas, le ministère ne conteste pas que les réactifs peuvent être définis comme des drogues contrôlées. Toutefois, pour que les réactifs soient achetés en exonération (ou pour bénéficier d'un crédit d'impôt), les activités commerciales du contribuable doivent être similaires à celles des entités éligibles mentionnées dans la loi sur l'exonération des médicaments et des drogues. Voir le Virginia Code § 58.1-609.10 9.
Hôpitaux, cliniques, maisons de retraite et sociétés similaires
Les entités médicales citées dans le Virginia Code § 58.1-609.10 9 bénéficient de l'exonération parce que leurs achats de médicaments et de drogues sont consommés ou administrés dans le cadre de leur rôle de fournisseurs de (1) traitements médicaux et chirurgicaux aux patients, (2) soins en maison de repos pour les personnes malades ou blessées, et (3) traitements médicaux ambulatoires et services aux patients, respectivement. Le contribuable, cependant, fournissait des tests de diagnostic et des services d'analyse en laboratoire dans le but de tester des échantillons humains afin d'obtenir des informations que les prestataires médicaux (tels que les entités déclarées) peuvent utiliser pour le diagnostic, le traitement et les soins de leurs patients. Le contribuable n'a pas fourni de traitement médical direct ni de soins à des personnes sur une base hospitalière et ambulatoire. En outre, les réactifs n'ont pas été consommés ou administrés à des personnes par le contribuable. Ils ont plutôt été utilisés par le contribuable pour effectuer des services de diagnostic et d'analyse. Compte tenu de ces différences, le contribuable n'était pas une "société similaire" à un hôpital, une maison de repos ou une clinique agréés.
En ce qui concerne P.D. 15-242, le Département a déterminé qu'un cabinet médical familial à but lucratif remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative aux médicaments et aux drogues en ce qui concerne les achats de médicaments et de drogues destinés à être utilisés dans le cabinet médical. Cette décision a été prise conformément à la modification de la loi 2006 qui a étendu l'exemption aux achats de médicaments et de drogues par les maisons de repos, les cliniques et les sociétés similaires. En l'occurrence, le contribuable ne s'apparente pas à un cabinet médical familial dont l'activité consiste à fournir des soins et des traitements médicaux à des patients. Par conséquent, le P.D. 15-242 n'est pas applicable en l'espèce.
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-609.10 9En conséquence, l'achat par le contribuable de réactifs utilisés pour des tests de diagnostic n'a pas bénéficié de l'exonération des médicaments et des drogues citée. En conséquence, le vérificateur a refusé à juste titre le remboursement des taxes demandé par le contribuable sur ses achats de réactifs biologiques et chimiques utilisés pour fournir des tests de diagnostic et des services d'analyse.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/5090.Z]