Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication de médicaments ; Essais de produits ; Système de codes à barres
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-30-2001
Avril 30, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère **** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 1994 à décembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un producteur de produits de santé. Parmi ses nombreux produits, le contribuable fabrique des produits biologiques et des produits contre les allergies dans des installations de production situées en dehors de la Virginie. Ces produits sont vendus par le contribuable à des médecins agréés en Virginie pour qu'ils les utilisent dans le cadre de leur pratique professionnelle pour traiter leurs patients. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes de produits biologiques et de produits contre les allergies. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation et estime que les produits sont considérés comme des médicaments contrôlés bénéficiant de l'exonération prévue par la loi sur les produits pharmaceutiques. Code de Virginie § 58.1-609.7(1).
En outre, le contribuable dispose d'une installation de production en Virginie qui fabrique des réactifs liquides utilisés dans les kits de tests sanguins. Le vérificateur a déterminé que les fournitures utilisées pour tester les réactifs liquides étaient utilisées pour tester les produits finis et a établi la taxe. L'auditeur a également évalué la taxe sur l'achat d'un système de code-barres utilisé pour suivre et identifier les réactifs liquides. Le contribuable conteste la taxe dans les deux cas et soutient que les fournitures de test et le système de code-barres peuvent bénéficier de l'exonération de la fabrication prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.3(2). Le contribuable cite un certain nombre de décisions antérieures du département à l'appui de sa position.
Enfin, le contribuable conteste la pénalité et les intérêts appliqués à la cotisation de contrôle.
DÉTERMINATION
Produits biologiques et allergiques
Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[m]édicines, médicaments ... délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés ... et médicaments contrôlés achetés pour être utilisés par un médecin agréé dans le cadre de sa pratique professionnelle..." L'exonération s'applique aux drogues contrôlées figurant dans les tableaux 1 à VI de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie (chapitre 34 de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie). Code de Virginie § [54.1).]
Les produits biologiques sont dérivés du plasma sanguin humain et utilisés dans le traitement de l'hémophilie. Les produits allergènes sont dérivés d'allergènes présents dans l'environnement et utilisés pour tester et traiter l'hypersensibilité à ces allergènes. Ces deux types de produits relèvent de l'autorité réglementaire fédérale de la Food and Drug Administration (FDA) et portent la mention fédérale interdisant la délivrance sans ordonnance.
D'après les informations communiquées par le Virginia Board of Pharmacy, le département estime que les produits en question sont considérés comme des médicaments contrôlés de l'annexe VI destinés à être utilisés par des médecins et des praticiens prescripteurs agréés. En tant que tels, les produits remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption prévue par la loi citée et seront retirés de l'évaluation de l'audit.
Essais de produits
Les réactifs liquides sont des composants utilisés dans les kits de tests sanguins et doivent être testés comme l'exige la FDA pour s'assurer qu'ils répondent à certaines normes imposées par le gouvernement fédéral. Le contribuable n'est pas en mesure de mettre le produit en vente tant que les tests n'ont pas été effectués. En raison des exigences fédérales, le contribuable estime que le test des produits fait partie intégrante du processus de fabrication et que les fournitures utilisées dans le cadre de ce test sont éligibles à l'exonération de la fabrication.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "les machines ou outils, ... le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication, ... des produits destinés à la vente ou à la revente." Code de Virginie § 58.1-602 définit "la fabrication" et "la transformation" pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour la fabrication de produits alimentaires. essais sur la ligne de production et contrôle de la qualité." (souligné par l'auteur).
Bien que les tests soient imposés par la FDA, ces exigences fédérales n'ont pas pour effet d'exonérer de la taxe sur les ventes et l'utilisation les fournitures utilisées pour les tests requis. Les fonctions d'essai des produits et de contrôle de la qualité peuvent bénéficier de l'exemption relative à l'industrie manufacturière, à condition qu'elles soient effectuées sur la chaîne de production. D'après la lettre du contribuable et les commentaires du vérificateur, les tests sont effectués loin de la ligne de production. Le réactif liquide est complet et conditionné dans un stock de produits finis lorsque le test est effectué. Seul un échantillon aléatoire de chaque lot de production est prélevé pour être testé. Ainsi, les tests effectués par le contribuable sur les réactifs liquides ne sont pas considérés comme faisant partie intégrante du processus de fabrication, et les fournitures utilisées dans le cadre de ces tests ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
Système de code-barres
Le contribuable est tenu par la loi fédérale de fournir un système permettant de suivre et d'identifier les réactifs liquides à des fins de récupération en cas de rappel médical ou de situation similaire. Pour satisfaire à l'exigence fédérale, le contribuable a acheté un système de code-barres pour son usine de production. Le système de code-barres se compose de deux stations. À un poste, les conteneurs de produits sont munis d'un code-barres indiquant les numéros de lot et de produit à des fins d'identification du lot. À l'autre station, des informations supplémentaires sous forme de code-barres sont imprimées sur les contenants de produits pour permettre au contribuable de contrôler l'inventaire. Comme le contribuable est tenu de coder les réactifs liquides avant leur mise en vente, il estime que le système de codes à barres fait partie intégrante du processus de fabrication et qu'il est exonéré de la taxe.
Code de Virginie § 58.1-602 définit "utilisé directement" pour inclure "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais non les activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration."
Le contribuable a acheté le système de code-barres pour satisfaire aux exigences fédérales et pour assurer le suivi des stocks. Le codage à barres n'a pas lieu sur la ligne de production et le système n'est pas utilisé directement dans la fabrication des réactifs liquides. Le système de code-barres est utilisé dans les activités post-fabrication et remplit une fonction administrative. Par conséquent, l'équipement et les fournitures associés au système de code-barres ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
À l'appui de sa position, le contribuable cite un certain nombre de décisions du département. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 97-72 (2/18/97), un fabricant de pièces automobiles était tenu par son client de fabriquer des pièces avec un code-barres à des fins de suivi de l'inventaire. Certaines des pièces fabriquées ont été emballées dans des boîtes et des étiquettes ont été apposées sur les boîtes en vue de leur expédition au client. D'autres pièces ont été placées dans des conteneurs d'expédition consignés et munis d'étiquettes qui ont été renvoyées au contribuable pour être réutilisées. Bien que le contribuable ait utilisé les étiquettes à code-barres pour suivre l'inventaire lors de l'expédition, il a été déterminé que les étiquettes qui n'ont pas été renvoyées au contribuable sont devenues un élément constitutif du produit manufacturé et qu'elles peuvent donc bénéficier de l'exonération. Toutefois, les étiquettes qui ont été renvoyées pour être réutilisées par le contribuable sont restées imposables.
Dans l'affaire P.D. 95-52 (3/23/95), un concepteur et fabricant d'accastillage de navire et de produits métalliques a demandé si le matériel de codage à barres était exonéré de la taxe. Dans ce cas, à la fin de chaque cycle de production, le contribuable imprimait un code sur chaque lot de produits qui identifiait la conception et la destination contractuelle du produit. Il a été déterminé que le codage à barres était une activité exonérée à condition qu'il soit effectué avant le transport des produits vers le stock de produits finis.
Enfin, le P.D. 94-265 (8/26/94) concerne un système d'impression de codes dans une usine de transformation de produits alimentaires utilisé pour imprimer un code horaire sur l'emballage du produit qui permettrait au contribuable d'informer les clients d'un lot particulier de produits alimentaires. L'imprimante de codes a été utilisée sur la ligne de production sur le site de l'usine et il a été déterminé que le produit n'était pas prêt pour la vente ou la revente tant que le codage horaire et les informations sur le lot n'étaient pas imprimés sur le produit. Il a été déterminé que le système de code était utilisé dans le cadre d'une activité exonérée.
Dans P.D. 97-72 et P.D. 95-52, le codage à barres a été utilisé pour répondre aux exigences des clients afin de compléter les produits à vendre. Dans le cas de P.D. 94-265, l'imprimante à code a été utilisée sur la ligne de production. Chaque cas se distingue de la situation du contribuable par le fait que le produit du contribuable est complet avant le codage à barres et que le codage à barres n'est pas effectué dans le cadre de l'activité de la chaîne de production. S'il est incontestable que les exigences fédérales peuvent être nécessaires pour distribuer le produit, comme indiqué précédemment, ces exigences fédérales en elles-mêmes ne rendent pas les équipements et les fournitures exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Renonciation aux pénalités et aux intérêts
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-2032 traite des pénalités et des intérêts appliqués aux évaluations d'audit. La section (A)(6) du règlement prévoit les exceptions à la pénalité d'audit et stipule que la pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par des audits antérieurs. Les questions abordées dans ce recours n'ont pas fait l'objet de contrôles antérieurs du contribuable. Par conséquent, la pénalité sera supprimée de l'évaluation de l'audit. Des pénalités seront imposées lors de futurs contrôles si le contribuable n'applique pas l'impôt conformément aux décisions prises dans le cadre de ce recours.
Comme établi dans Code de Virginie § 58.1-15, l'application d'intérêts à une cotisation d'audit est obligatoire et n'est supprimée que lorsque l'impôt associé est supprimé. Ainsi, des intérêts s'appliqueront au solde de l'évaluation.
Conclusion
L'auditeur ajustera l'audit en fonction de cette décision. Le contribuable recevra une évaluation révisée, qu'il devra payer dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans cette lettre, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****. Les questions concernant les ajustements d'audit doivent être adressées à **** à l'adresse suivante : ****.
.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère **** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 1994 à décembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un producteur de produits de santé. Parmi ses nombreux produits, le contribuable fabrique des produits biologiques et des produits contre les allergies dans des installations de production situées en dehors de la Virginie. Ces produits sont vendus par le contribuable à des médecins agréés en Virginie pour qu'ils les utilisent dans le cadre de leur pratique professionnelle pour traiter leurs patients. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes de produits biologiques et de produits contre les allergies. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation et estime que les produits sont considérés comme des médicaments contrôlés bénéficiant de l'exonération prévue par la loi sur les produits pharmaceutiques. Code de Virginie § 58.1-609.7(1).
En outre, le contribuable dispose d'une installation de production en Virginie qui fabrique des réactifs liquides utilisés dans les kits de tests sanguins. Le vérificateur a déterminé que les fournitures utilisées pour tester les réactifs liquides étaient utilisées pour tester les produits finis et a établi la taxe. L'auditeur a également évalué la taxe sur l'achat d'un système de code-barres utilisé pour suivre et identifier les réactifs liquides. Le contribuable conteste la taxe dans les deux cas et soutient que les fournitures de test et le système de code-barres peuvent bénéficier de l'exonération de la fabrication prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.3(2). Le contribuable cite un certain nombre de décisions antérieures du département à l'appui de sa position.
Enfin, le contribuable conteste la pénalité et les intérêts appliqués à la cotisation de contrôle.
DÉTERMINATION
Produits biologiques et allergiques
Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[m]édicines, médicaments ... délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés ... et médicaments contrôlés achetés pour être utilisés par un médecin agréé dans le cadre de sa pratique professionnelle..." L'exonération s'applique aux drogues contrôlées figurant dans les tableaux 1 à VI de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie (chapitre 34 de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie). Code de Virginie § [54.1).]
Les produits biologiques sont dérivés du plasma sanguin humain et utilisés dans le traitement de l'hémophilie. Les produits allergènes sont dérivés d'allergènes présents dans l'environnement et utilisés pour tester et traiter l'hypersensibilité à ces allergènes. Ces deux types de produits relèvent de l'autorité réglementaire fédérale de la Food and Drug Administration (FDA) et portent la mention fédérale interdisant la délivrance sans ordonnance.
D'après les informations communiquées par le Virginia Board of Pharmacy, le département estime que les produits en question sont considérés comme des médicaments contrôlés de l'annexe VI destinés à être utilisés par des médecins et des praticiens prescripteurs agréés. En tant que tels, les produits remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption prévue par la loi citée et seront retirés de l'évaluation de l'audit.
Essais de produits
Les réactifs liquides sont des composants utilisés dans les kits de tests sanguins et doivent être testés comme l'exige la FDA pour s'assurer qu'ils répondent à certaines normes imposées par le gouvernement fédéral. Le contribuable n'est pas en mesure de mettre le produit en vente tant que les tests n'ont pas été effectués. En raison des exigences fédérales, le contribuable estime que le test des produits fait partie intégrante du processus de fabrication et que les fournitures utilisées dans le cadre de ce test sont éligibles à l'exonération de la fabrication.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "les machines ou outils, ... le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication, ... des produits destinés à la vente ou à la revente." Code de Virginie § 58.1-602 définit "la fabrication" et "la transformation" pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour la fabrication de produits alimentaires. essais sur la ligne de production et contrôle de la qualité." (souligné par l'auteur).
Bien que les tests soient imposés par la FDA, ces exigences fédérales n'ont pas pour effet d'exonérer de la taxe sur les ventes et l'utilisation les fournitures utilisées pour les tests requis. Les fonctions d'essai des produits et de contrôle de la qualité peuvent bénéficier de l'exemption relative à l'industrie manufacturière, à condition qu'elles soient effectuées sur la chaîne de production. D'après la lettre du contribuable et les commentaires du vérificateur, les tests sont effectués loin de la ligne de production. Le réactif liquide est complet et conditionné dans un stock de produits finis lorsque le test est effectué. Seul un échantillon aléatoire de chaque lot de production est prélevé pour être testé. Ainsi, les tests effectués par le contribuable sur les réactifs liquides ne sont pas considérés comme faisant partie intégrante du processus de fabrication, et les fournitures utilisées dans le cadre de ces tests ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
Système de code-barres
Le contribuable est tenu par la loi fédérale de fournir un système permettant de suivre et d'identifier les réactifs liquides à des fins de récupération en cas de rappel médical ou de situation similaire. Pour satisfaire à l'exigence fédérale, le contribuable a acheté un système de code-barres pour son usine de production. Le système de code-barres se compose de deux stations. À un poste, les conteneurs de produits sont munis d'un code-barres indiquant les numéros de lot et de produit à des fins d'identification du lot. À l'autre station, des informations supplémentaires sous forme de code-barres sont imprimées sur les contenants de produits pour permettre au contribuable de contrôler l'inventaire. Comme le contribuable est tenu de coder les réactifs liquides avant leur mise en vente, il estime que le système de codes à barres fait partie intégrante du processus de fabrication et qu'il est exonéré de la taxe.
Code de Virginie § 58.1-602 définit "utilisé directement" pour inclure "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais non les activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration."
Le contribuable a acheté le système de code-barres pour satisfaire aux exigences fédérales et pour assurer le suivi des stocks. Le codage à barres n'a pas lieu sur la ligne de production et le système n'est pas utilisé directement dans la fabrication des réactifs liquides. Le système de code-barres est utilisé dans les activités post-fabrication et remplit une fonction administrative. Par conséquent, l'équipement et les fournitures associés au système de code-barres ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
À l'appui de sa position, le contribuable cite un certain nombre de décisions du département. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 97-72 (2/18/97), un fabricant de pièces automobiles était tenu par son client de fabriquer des pièces avec un code-barres à des fins de suivi de l'inventaire. Certaines des pièces fabriquées ont été emballées dans des boîtes et des étiquettes ont été apposées sur les boîtes en vue de leur expédition au client. D'autres pièces ont été placées dans des conteneurs d'expédition consignés et munis d'étiquettes qui ont été renvoyées au contribuable pour être réutilisées. Bien que le contribuable ait utilisé les étiquettes à code-barres pour suivre l'inventaire lors de l'expédition, il a été déterminé que les étiquettes qui n'ont pas été renvoyées au contribuable sont devenues un élément constitutif du produit manufacturé et qu'elles peuvent donc bénéficier de l'exonération. Toutefois, les étiquettes qui ont été renvoyées pour être réutilisées par le contribuable sont restées imposables.
Dans l'affaire P.D. 95-52 (3/23/95), un concepteur et fabricant d'accastillage de navire et de produits métalliques a demandé si le matériel de codage à barres était exonéré de la taxe. Dans ce cas, à la fin de chaque cycle de production, le contribuable imprimait un code sur chaque lot de produits qui identifiait la conception et la destination contractuelle du produit. Il a été déterminé que le codage à barres était une activité exonérée à condition qu'il soit effectué avant le transport des produits vers le stock de produits finis.
Enfin, le P.D. 94-265 (8/26/94) concerne un système d'impression de codes dans une usine de transformation de produits alimentaires utilisé pour imprimer un code horaire sur l'emballage du produit qui permettrait au contribuable d'informer les clients d'un lot particulier de produits alimentaires. L'imprimante de codes a été utilisée sur la ligne de production sur le site de l'usine et il a été déterminé que le produit n'était pas prêt pour la vente ou la revente tant que le codage horaire et les informations sur le lot n'étaient pas imprimés sur le produit. Il a été déterminé que le système de code était utilisé dans le cadre d'une activité exonérée.
Dans P.D. 97-72 et P.D. 95-52, le codage à barres a été utilisé pour répondre aux exigences des clients afin de compléter les produits à vendre. Dans le cas de P.D. 94-265, l'imprimante à code a été utilisée sur la ligne de production. Chaque cas se distingue de la situation du contribuable par le fait que le produit du contribuable est complet avant le codage à barres et que le codage à barres n'est pas effectué dans le cadre de l'activité de la chaîne de production. S'il est incontestable que les exigences fédérales peuvent être nécessaires pour distribuer le produit, comme indiqué précédemment, ces exigences fédérales en elles-mêmes ne rendent pas les équipements et les fournitures exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Renonciation aux pénalités et aux intérêts
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-2032 traite des pénalités et des intérêts appliqués aux évaluations d'audit. La section (A)(6) du règlement prévoit les exceptions à la pénalité d'audit et stipule que la pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par des audits antérieurs. Les questions abordées dans ce recours n'ont pas fait l'objet de contrôles antérieurs du contribuable. Par conséquent, la pénalité sera supprimée de l'évaluation de l'audit. Des pénalités seront imposées lors de futurs contrôles si le contribuable n'applique pas l'impôt conformément aux décisions prises dans le cadre de ce recours.
Comme établi dans Code de Virginie § 58.1-15, l'application d'intérêts à une cotisation d'audit est obligatoire et n'est supprimée que lorsque l'impôt associé est supprimé. Ainsi, des intérêts s'appliqueront au solde de l'évaluation.
Conclusion
L'auditeur ajustera l'audit en fonction de cette décision. Le contribuable recevra une évaluation révisée, qu'il devra payer dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans cette lettre, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****. Les questions concernant les ajustements d'audit doivent être adressées à **** à l'adresse suivante : ****.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal