Août 24, 2022
Re : § 58.1-1821 Appel de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus d'un remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant de janvier 2013 à décembre 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur de tests de diagnostic et de services d'analyse, implanté en Virginie et dans l'ensemble des États-Unis. Les services du contribuable vont des analyses sanguines de routine aux tests génétiques et moléculaires complexes qui permettent de diagnostiquer ou de détecter des maladies, ainsi que de mesurer l'évolution ou la guérison d'une maladie ou de confirmer qu'un individu n'est pas atteint d'une maladie. Le contribuable fournit également des services de dépistage de drogues, de santé et de bien-être aux employeurs, ainsi que des services de laboratoire dans le cadre d'essais de recherche clinique sur de nouveaux médicaments.
Le contribuable a introduit dans les délais une demande de remboursement pour la période concernée et a reçu un crédit de remboursement pour la taxe payée sur les frais de main-d'œuvre, les frais de transport, les services non taxables, les logiciels fournis par voie électronique et la taxe d'utilisation accumulée sur certains articles taxés à juste titre par le vendeur. Toutefois, le vérificateur a refusé au contribuable le crédit de remboursement de la taxe accumulée sur les réactifs utilisés pour tester le sang humain, l'urine et d'autres échantillons corporels, parce qu'il s'est demandé si les réactifs pouvaient bénéficier de l'exonération des médicaments et des drogues. En outre, des remboursements n'ont pas été accordés pour la taxe payée sur la main-d'œuvre ou la taxe accumulée sur les achats pour lesquels le vendeur a perçu la taxe, car les documents fournis n'étaient pas suffisants.
Le contribuable conteste le rejet des crédits de remboursement pour la taxe accumulée sur l'achat de réactifs en faisant valoir que les réactifs répondent aux exigences de définition d'un médicament conformément à la loi sur le contrôle des drogues de Virginie (chapitre 34 du titre 54.1, Virginia Code § 54.1-3400 et seq.). En outre, le contribuable affirme qu'il a droit au remboursement de la taxe qui lui a été refusée sur les frais de main-d'œuvre supplémentaires indiqués séparément et sur la taxe accumulée par le contribuable sur les achats supplémentaires sur lesquels le vendeur a correctement facturé la taxe.
DÉTERMINATION
Médicaments et drogues
Virginia Code § 58.1-609.10 9 prévoit des exemptions liées à la vente et à l'achat de médicaments et de drogues. Il s'agit en l'occurrence de l'exonération des "médicaments et drogues achetés pour être utilisés et consommés par un hôpital, une maison de repos, une clinique ou une société similaire agréés, qui ne sont pas autrement exonérés en vertu de la présente section". Le contribuable estime que son entreprise est une "société similaire" et que, par conséquent, ses achats de réactifs en tant que médicaments devraient bénéficier de l'exonération. Outre la loi d'exemption, le contribuable cite les documents publics 15-242 (12/23/2015) à l'appui de ses affirmations.
Les réactifs en question sont des composés chimiques constitués de médicaments et d'autres substances. Les réactifs sont utilisés pour réagir avec d'autres substances chimiques ou biologiques afin de favoriser une réaction qui peut aider à diagnostiquer des maladies potentielles ou des déficiences médicales.
Loi sur le contrôle des drogues en Virginie
Le Virginia Code § 54.1-3401 définit le terme "drogue" comme suit :
(i) les articles ou substances reconnus dans le formulaire national officiel de la pharmacopée des États-Unis ou dans la pharmacopée homéopathique officielle des États-Unis, ou dans tout supplément à l'un d'entre eux ;
(ii) les articles ou substances destinés à être utilisés pour le diagnostic, la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez l'homme ou les animaux ;
(iii) les objets ou substances, autres que les denrées alimentaires, destinés à modifier la structure ou une fonction quelconque du corps de l'homme ou des animaux ;
(iv) les articles ou substances destinés à être utilisés comme composants de tout article spécifié dans la clause (i), (ii) ou (iii) ; ou (v) un produit biologique.
Cette définition est conforme à la définition énoncée au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940. Le contribuable cite le point (ii) pour étayer son affirmation selon laquelle les réactifs sont des médicaments.
Dans une décision antérieure publiée sous le numéro P.D. 01-52 (4/30/2001), le commissaire fiscal a traité les produits biologiques et les produits contre les allergies comme des médicaments. Le commissaire à l'impôt a déterminé que les produits en question étaient des médicaments au sens de la loi sur le contrôle des médicaments de Virginie (Virginia Drug Control Act), sur la base de la classification par le Virginia Pharmacy Board des produits en tant que médicaments contrôlés de l'annexe VI destinés à être utilisés par des médecins et des praticiens prescripteurs agréés. Étant donné que les produits figurant dans le P.D. 01-52 peuvent être similaires aux réactifs dans ce cas, le ministère ne conteste pas que les réactifs peuvent être définis comme des drogues contrôlées. Toutefois, pour que les réactifs puissent être achetés en exonération (ou donner droit à un crédit d'impôt), les activités commerciales du contribuable doivent être similaires à celles des entités qualifiées mentionnées dans le Virginia Code § 58.1-609.10. 9.
Hôpitaux, cliniques, maisons de retraite et sociétés similaires
Les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation sont interprétées de manière stricte conformément à la décision rendue dans l'affaire Commonwealth v. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). Les entités médicales citées dans le Virginia Code § 58.1-609.10 9 bénéficient de l'exonération parce que leurs achats de médicaments et de drogues sont consommés ou administrés dans le cadre de leur rôle de fournisseurs de (1) traitements médicaux et chirurgicaux aux patients, (2) de soins infirmiers aux personnes malades ou blessées, et (3) de traitements médicaux ambulatoires et de services aux patients, respectivement. Toutefois, le contribuable fournit des tests de diagnostic et des services d'analyse en laboratoire dans le but de tester des échantillons humains afin d'obtenir des informations que les prestataires médicaux (tels que les entités déclarées) peuvent utiliser pour le diagnostic, le traitement et les soins de leurs patients. Le contribuable ne fournit pas de traitement médical direct ni de soins à des personnes sur une base hospitalière ou ambulatoire. En outre, les réactifs ne sont pas consommés ou administrés à des personnes par le contribuable. Ils sont plutôt utilisés par le contribuable pour effectuer des services de diagnostic et d'analyse. Compte tenu de ces différences, le contribuable ne peut pas être considéré comme une "société similaire" à un hôpital, une maison de repos ou une clinique agréés.
En ce qui concerne P.D. 15-242, le commissaire fiscal a déterminé qu'un cabinet médical familial à but lucratif remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue à l'article 58 du Virginia Code.1-609.10 9 concernant l'achat de médicaments et de drogues destinés à être utilisés dans le cabinet médical. Cette décision a été prise conformément à la modification de la loi 2006 qui a étendu l'exemption aux achats de médicaments et de drogues par les maisons de repos, les cliniques et les sociétés similaires. En l'occurrence, le contribuable ne s'apparente pas à un cabinet médical familial dont l'activité consiste à fournir des soins et des traitements médicaux à des patients. Par conséquent, le P.D. 15-242 n'est pas applicable en l'espèce.
Dossiers du contribuable
Le contribuable affirme également que l'auditeur a refusé des crédits de remboursement pour la taxe payée sur les frais de main-d'œuvre indiqués séparément, et la taxe accumulée par le contribuable sur les achats pour lesquels le vendeur a correctement facturé la taxe.
Le Virginia Code § 58.1-633 exige que chaque concessionnaire "tienne et conserve des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats ... . et tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu des présentes, ainsi que toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Cette exigence de tenue de registres est expliquée plus en détail dans 23 VAC 10-210-470.
Selon le rapport d'audit, l'auditeur a accordé des crédits de remboursement pour la taxe payée sur le travail déclaré séparément et pour la taxe d'utilisation accumulée sur les achats pour lesquels le vendeur a correctement facturé la taxe, lorsque des documents ont été fournis pour justifier le paiement ou le trop-perçu de la taxe. L'auditeur n'a refusé que les demandes de remboursement pour lesquelles il manquait des documents justifiant le paiement de la taxe.
CONCLUSION
Conformément au Virginia Code § 58.1-609.10 9L'achat par le contribuable de réactifs utilisés pour les tests de diagnostic ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption mentionnée dans le Virginia Code § 58.1-609.10 9. C'est donc à juste titre que le vérificateur a refusé le remboursement des taxes accumulées par le contribuable sur ses achats de réactifs biologiques et chimiques utilisés pour fournir des tests de diagnostic et des services d'analyse.
En outre, le contribuable ne fournit aucune documentation avec son recours pour étayer les demandes supplémentaires de taxes payées sur les frais de main-d'œuvre déclarés séparément, et pour la taxe d'utilisation accumulée par erreur sur les achats correctement taxés par le vendeur. En l'absence de documentation, il n'y a aucune raison d'accorder des crédits de remboursement supplémentaires pour ces transactions. Sur la base de ce qui précède, les crédits accordés et le remboursement déterminé par l'auditeur sont corrects.
Le code de Virginia, les sections des règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/3523.J]