Décisions du commissaire fiscal

Avril 25, 2025

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2021.

FAITS

Les contribuables, une femme et son mari, ont rempli conjointement une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2021, en demandant un crédit pour l'impôt payé au district de Columbia (D.C.). Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont utilisé un logiciel de préparation des déclarations fiscales pour remplir leur déclaration, et que le département devrait annuler la cotisation parce que le crédit a été demandé involontairement et qu'il est uniquement attribuable à une erreur de logiciel.

DÉTERMINATION

Fiscalité des résidents de Virginia

Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginia.

Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué que "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu". Ainsi, même si l'épouse n'avait pas eu de revenus de source virginienne, elle aurait été soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résidente de cet État.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. 

Les non-résidents du D.C. ne sont généralement pas soumis à l'impôt sur le revenu du D.C., bien qu'ils puissent être soumis à la Unincorporated Business Franchise Tax sur les revenus provenant d'un commerce ou d'une activité exercée dans le D.C.. Voir D.C. Code § 47-1806.01. Les résidents de Virginie qui font la navette entre leur domicile et leur lieu de travail dans le district de Columbia et qui ne perçoivent que des traitements et salaires ne sont pas assujettis à l'impôt dans le district de Columbia sur ces revenus et ne sont pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu dans le district de Columbia. Au cours de l'année d'imposition en question, les contribuables résidaient en Virginie et leur épouse faisait la navette pour se rendre à son travail à Washington. L'épouse n'était donc pas assujettie à l'impôt sur le revenu dans le district de Columbia et a même reçu le remboursement intégral de l'impôt sur le revenu dans le district de Columbia retenu par son employeur.

Logiciel de préparation des déclarations fiscales

Les contribuables ne contestent pas qu'ils n'avaient pas le droit de demander un crédit pour l'impôt payé à D.C. Ils soutiennent plutôt qu'ils ne devraient pas être pénalisés pour l'erreur causée par leur logiciel de préparation des déclarations de revenus. Le ministère reconnaît que les logiciels de préparation des déclarations d'impôts sont couramment utilisés par les fiscalistes et les particuliers pour remplir leurs déclarations d'impôts. Le fait qu'un logiciel particulier ait été approuvé par le ministère ne signifie pas pour autant qu'il est exact. Les logiciels soumis à l'approbation du département sont examinés pour vérifier leur conformité aux exigences de traitement du département. Le département fournit les spécifications des cas de test mais ne garantit pas la précision de calcul du logiciel. Voir P.D. 13-50 (4/24/2013) et P.D. 22-85 (4/28/2022). En outre, tout comme le ministère l'a déclaré en ce qui concerne le recours à des préparateurs de déclarations fiscales professionnels, le fait qu'un contribuable utilise un logiciel fiscal pour préparer sa déclaration d'impôt sur le revenu ne le dispense pas de la responsabilité de s'assurer que les informations figurant dans la déclaration sont exactes. Voir P.D. 19-69 (6/25/2019) et P.D. 22-17 (1/25/2022).

CONCLUSION

Les dispositions du Virginia Code § 58.1-332 sont claires et ne donnent pas au département le pouvoir discrétionnaire d'autoriser les contribuables à demander un crédit pour un impôt qui n'a pas été effectivement payé à un autre État. En conséquence, bien que le Département comprenne la situation du contribuable, l'ajustement du Département était correct, et le Département ne peut pas faire droit à la demande du contribuable d'une réduction de l'impôt dû.

Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.

Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/5050.Q