Avril 16, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le refus d'une demande de ***** (le "crédit") présentée par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2023.
FAITS
Le contribuable a déposé une demande de crédit (formulaire RMC) pour l'année d'imposition 2023. Le département a rejeté la demande parce que le contribuable n'avait pas payé l'équipement sur le site 2023. Le contribuable fait appel du refus du crédit, en soutenant que le crédit pour l'année d'imposition 2023 devrait tenir compte des coûts payés à 2021 et 2022.
DÉTERMINATION
Directives
Au cours de la session 2015, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1554 (2015 Acts of Assembly, Chapter 49) et le projet de loi du Sénat 1205 (2015 Acts of Assembly, Chapter 94), qui ont apporté plusieurs modifications au crédit. Ces changements comprennent l'augmentation du montant du crédit, l'imposition d'un plafond annuel et la modification de certaines conditions de qualification. En avril 2017, le ministère a publié ses directives sur le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables sous la forme d'un document public (P.D.) 17-42 (4/3/2017) (les "directives").
À partir de l'année fiscale 2015, le crédit est plafonné à2 millions de dollars par année fiscale. Si le montant total de tous les crédits approuvés dépasse le plafond de2 millions de dollars pour les crédits, chaque contribuable se voit accorder un montant de crédits au prorata, tel que déterminé par le département. Avant l'année d'imposition 2015, le crédit n'était pas plafonné et, par conséquent, le calcul au prorata des crédits approuvés n'était pas nécessaire.
Les lignes directrices expliquent qu'un contribuable ne peut demander le crédit que pour l'année fiscale au cours de laquelle il achète des machines ou des équipements admissibles. Si ces machines ou équipements ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat, le contribuable ne peut pas demander le crédit au titre d'une année d'imposition ultérieure au cours de laquelle les machines ou équipements remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit. Un contribuable qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'imposition de l'achat ou qui ne respecte pas les délais de demande ne peut ni demander le crédit pour l'année d'achat, ni demander des crédits initiaux ou reportés pour les années suivant l'année d'achat.
Dans l'affaire P.D. 04-190 (10/20/2004), le ministère s'est penché sur une situation dans laquelle un contribuable avait acheté des équipements par ailleurs admissibles au cours d'une année, mais n'avait pas produit une quantité suffisante de matériaux recyclés pour que le ministère de la qualité de l'environnement de Virginie (DEQ) certifie que les machines et les équipements faisaient partie intégrante du processus de recyclage pendant plusieurs années. Dans ce cas, le ministère a prévu qu'un contribuable qui ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat peut ultérieurement modifier sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition de l'achat et demander le crédit, à condition que la déclaration modifiée soit déposée dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a également prévu qu'un contribuable qui n'a pas demandé le crédit dans une déclaration modifiée dans le délai de prescription de trois ans peut modifier ses déclarations fiscales pour les années d'imposition suivant l'année d'achat afin de demander les crédits reportés qui auraient été disponibles si le crédit avait été demandé pour l'année d'achat, à condition que ces déclarations soient déposées dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a publié des orientations similaires dans les instructions permanentes 10-136 (7/12/2010) et 10-227 (9/29/2010).
Ces orientations ont été publiées avant l'imposition d'un plafond annuel de crédits, qui nécessite la fixation de délais pour l'attribution des crédits. Par conséquent, pour les machines ou équipements achetés au cours des années d'imposition commençant le ou après le janvier 1, 2015, les lignes directrices ont expressément remplacé les règles énoncées dans les P.D. 04-190, P.D. 10-136, et P.D. 10-227, telles qu'elles s'appliquaient au crédit.
Certification par le DEQ
Avant de demander le crédit, le contribuable doit recevoir une certification écrite du DEQ indiquant que la machine ou l'équipement fait partie intégrante du processus de recyclage. Pour déterminer si une machine ou un équipement fait partie intégrante du processus de recyclage, le DEQ déterminera si la machine ou l'équipement est utilisé principalement dans ou sur les lieux des installations de fabrication ou des unités d'usine qui fabriquent, traitent, composent ou produisent des articles de biens personnels tangibles à partir de matériaux recyclables en Virginia en vue de leur vente. Le DEQ déterminera également si la machine ou l'équipement est utilisé pour fabriquer, traiter, composer ou produire des biens personnels tangibles à partir de matériaux recyclables. Voir le Virginia Code § 58.1-439.7 A 2 et le titre 9 du code administratif de Virginie (VAC) 15-30-10 et seq.
Pour demander une certification, le contribuable doit soumettre une demande dûment remplie (formulaire DEQ50-11S) au DEQ avant le mois de mars 1 de l'année suivant l'année d'achat des machines ou des équipements. Cette procédure est similaire à celle qui s'appliquait avant l'année fiscale 2015, à ceci près que les contribuables doivent désormais déposer leur demande auprès de la DEQ avant la date limite du mois de mars 1. Aucun contribuable ne peut demander le crédit s'il n'a pas reçu une certification écrite du DEQ indiquant que la machine ou l'équipement fait partie intégrante du processus de recyclage.
En l'espèce, le contribuable explique qu'il n'a pu obtenir la certification du DEQ qu'après la mise en service définitive de l'équipement sur le site 2023. Le contribuable n'a donc pas pu obtenir la certification de la DEQ avant d'avoir soumis sa demande à la DEQ au début de l'année 2024. Le contribuable a toutefois acheté l'équipement au cours des années d'imposition 2021 et 2022. Bien que le Département comprenne la situation du contribuable, les lignes directrices indiquent clairement qu'un contribuable ne peut demander le crédit que pour l'année fiscale au cours de laquelle il a acheté des machines ou des équipements qualifiés. Voir également le Virginia Code § 58.1-439.7 A 1. En outre, les lignes directrices prévoient clairement que si ces machines ou équipements ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat, le contribuable ne peut pas demander le crédit au titre d'une année imposable ultérieure lorsque les machines et équipements remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit.
Machines et outils inutilisés
Le contribuable cite le P.D. 14-55 (4/24/2014), apparemment dans le but d'étayer sa position selon laquelle la date du prix d'achat devrait être liée à la date à laquelle l'équipement a finalement été mis en service. P.D. 14-55 est un avis consultatif concernant l'application de la taxe locale sur les machines & Tools (M&T) aux équipements inutilisés achetés par une entreprise à une autre. Le crédit en question est régi par une loi et des lignes directrices propres, distinctes de l'impôt local M&T. En tant que tel, le P.D. 14-55 n'a pas d'incidence sur le résultat de cette détermination.
CONCLUSION
Les contribuables ne peuvent demander le crédit au titre d'une année d'imposition que pour les achats de machines et d'équipements effectués au cours de cette année. Les lignes directrices indiquent clairement que "[s]i ces machines ou équipements ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat, le contribuable ne peut pas demander le crédit pour une année d'imposition ultérieure au cours de laquelle les machines ou équipements remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit". Dans ce cas, le contribuable a demandé le crédit pour l'année d'imposition 2023 mais n'a pas effectué d'achats au cours de cette année d'imposition. Le fait que la certification DEQ n'ait pas été disponible avant l'année fiscale 2023 n'a pas d'incidence sur la détermination de l'année d'achat. En outre, le traitement des machines et outils à l'arrêt aux fins de l'impôt local M&T n'est pas pertinent pour les déterminations relatives au crédit. En conséquence, le refus du crédit est confirmé.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5067.Q]