Lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables
[Íñtr~ódúc~tí]sur
Au cours de la session 2015, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1554 (2015 Acts of Assembly, Chapter 49) et le projet de loi du Sénat 1205 (2015 Acts of Assembly, Chapter 94), qui ont apporté plusieurs modifications au crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables. Ces changements comprennent l'augmentation du montant du crédit, l'imposition d'un plafond annuel de crédit et la modification de certaines conditions de qualification du crédit. Cette législation exige que le ministère des impôts ("le ministère"), en consultation avec le ministère de la qualité de l'environnement ("DEQ"), adopte des lignes directrices pour mettre en œuvre les dispositions de cette législation.
Ces lignes directrices sont publiées par le ministère afin de guider les contribuables en ce qui concerne le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matières recyclables. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Histoire législative
Au cours de la session 1990, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi du Sénat 101 (1990 Acts of Assembly, Chapter 709), qui a établi le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables, applicable aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1991. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises pour certains contribuables qui achètent des machines et des équipements utilisés dans les locaux d'une installation de fabrication ou d'une unité d'usine qui fabrique, traite, compose ou produit des articles de biens personnels corporels à partir de matériaux recyclables en Virginia en vue de les vendre. Le montant du crédit qui peut être demandé ne peut excéder 40 pour cent de l'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable pour l'année d'imposition au cours de laquelle le crédit est demandé. Avant de demander le crédit, le contribuable doit recevoir une certification du DEQ attestant que l'équipement répond aux exigences du crédit.
À l'origine, le département de la gestion des déchets était chargé de certifier que les machines ou les équipements faisaient partie intégrante du processus de recyclage. En 1996, le projet de loi 297 (1996 Acts of Assembly, Chapter 837) a transféré la responsabilité de la certification des machines et des équipements au DEQ. Cette législation a également étendu la période de report du crédit de cinq à dix ans.
Sur le site 2003, la disposition qui permettait aux particuliers de demander le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables a expiré. Par conséquent, seules les sociétés ont été autorisées à demander de nouveaux crédits au cours des exercices fiscaux 2003 à 2007. En 2007, le projet de loi de la Chambre des représentants 3044 (2007 Acts of Assembly, Chapter 529) et le projet de loi du Sénat 870 (2007 Acts of Assembly, Chapter 593) ont rétabli le crédit pour les particuliers, avec effet pour les années d'imposition commençant le ou après le mois de janvier 1, 2008.
Modifications applicables à l'année d'imposition 2015 et suivantes
À partir de l'année fiscale 2015, les contribuables peuvent demander le crédit pour les achats effectués au cours de l'année fiscale pour les machines et équipements utilisés principalement dans ou sur les lieux des installations de fabrication ou des unités d'usine qui fabriquent, transforment, composent ou produisent des articles de biens personnels tangibles à partir de matériaux recyclables en Virginia pour la vente. Pour ces années d'imposition, le montant du crédit est porté à 20 pour cent des dépenses admissibles d'un contribuable.
Avant l'année fiscale 2015, le crédit n'était autorisé que pour les achats admissibles utilisés exclusivement dans ou sur les lieux d'installations de fabrication ou d'unités d'usines qui fabriquent, traitent, composent ou produisent des articles de biens personnels corporels à partir de matériaux recyclables en Virginia en vue de leur vente. Pour ces années d'imposition, le crédit était égal à 10 pour cent des dépenses admissibles d'un contribuable.
À partir de l'année d'imposition 2015, aucun contribuable ne peut demander le crédit pour des machines ou des équipements, sauf si ces machines ou équipements fabriquent, transforment, composent ou produisent des biens meubles corporels à partir de matériaux recyclables. Avant l'année d'imposition 2015, la loi exigeait que les machines ou équipements soient utilisés dans les locaux d'une installation de fabrication qui fabrique, traite, compose ou produit des biens meubles corporels à partir de matériaux recyclables, mais il n'y avait pas d'exigence explicite concernant la manière dont un contribuable utilisait ces machines ou équipements dans les locaux.
À partir de l'année d'imposition 2015, aucun contribuable ne peut se voir refuser le crédit au seul motif qu'une autre personne utilise le bien meuble corporel produit par le contribuable, à condition que le bien meuble corporel ait été vendu par le contribuable à une personne non affiliée dans le cadre d'une vente sans lien de dépendance. Avant l'année d'imposition 2015, il n'existait aucune exigence spécifique empêchant un contribuable de se voir refuser le crédit sur la seule base de l'utilisation par une autre personne des biens meubles corporels produits par le contribuable. Pour déterminer si ces biens ont été vendus à une personne non affiliée, on entend par "personne affiliée" une "personne liée" telle que définie aux fins de l'article 267 de l'Internal Revenue Code ("IRC").
Plafond annuel de crédit
À partir de l'année fiscale 2015, le crédit est plafonné à2 millions de dollars par année fiscale. Si le montant total de tous les crédits approuvés dépasse le plafond de2 millions de dollars pour les crédits, chaque contribuable se verra accorder un montant de crédits au prorata, tel que déterminé par le département. Le montant du crédit proratisé sera déterminé en multipliant le montant des crédits approuvés demandés par un contribuable éligible pour l'année d'imposition par une fraction dont le numérateur est le plafond de crédit de2 millions de dollars et dont le dénominateur est le montant total des crédits approuvés demandés par tous les contribuables éligibles pour cette année d'imposition.
Avant l'année d'imposition 2015, le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matières recyclables n'était pas plafonné et, par conséquent, le calcul au prorata des crédits approuvés n'était pas nécessaire.
Détermination du prix d'achat payé
Pour l'année fiscale 2015 et les années suivantes, le montant du crédit d'impôt pour l'équipement de traitement des matières recyclables est égal à 20 pour cent du prix d'achat payé au cours de l'année fiscale pour les machines ou l'équipement qui remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit. Avant l'année d'imposition 2015, le montant du crédit était égal à 10 pour cent du prix d'achat payé au cours de l'année d'imposition pour ces machines ou équipements. Pour déterminer le montant du crédit, le "prix d'achat payé" se compose des éléments suivants
- Le montant effectivement payé pour les machines ou équipements qui donnent droit au crédit au cours de l'année de l'achat ; ou
- Pour les machines ou équipements capitalisés qui donnent droit au crédit, un montant égal au coût total initial capitalisé de ces machines ou équipements, moins les intérêts capitalisés liés à ces machines ou équipements.
Coût total original capitalisé
En vertu de la législation fédérale, un contribuable est généralement tenu d'inscrire à l'actif le prix d'achat d'un nouvel actif si celui-ci a une durée de vie utile qui s'étend au-delà de l'année d'imposition en cours. Voir IRC § 263; Treasury Regulations (Treas. Reg.) §§ 1.263(a)-1. Un contribuable disposant d'un actif qui doit être capitalisé peut également capitaliser certains coûts encourus pour l'acquisition ou la production de cet actif. Voir Treas. Reg. § 1.263(a)-2. Les coûts qui peuvent être capitalisés en plus du coût d'un actif capitalisé comprennent, sans s'y limiter, certains frais de transport et d'installation. Pour plus d'informations sur la capitalisation, consultez la publication de l'IRS 535.
Aux fins du crédit d'impôt pour l'équipement de traitement des matières recyclables, les "coûts totaux initiaux capitalisés" comprennent à la fois le prix d'achat des machines ou de l'équipement qui est capitalisé aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, et tous les coûts capitalisés encourus au cours de l'année d'achat pour acquérir ou produire ces machines ou cet équipement. Les "coûts totaux initiaux capitalisés" ne comprennent pas les coûts encourus au cours d'une année autre que l'année d'achat ou les coûts qui ne sont pas capitalisés. Pour déterminer le prix d'achat d'une machine ou d'un équipement, soustrayez les intérêts capitalisés liés à l'achat du coût total initial capitalisé de cette machine ou de cet équipement.
Exemple 1:
Au cours de l'année d'imposition 2016, le contribuable A a acheté un équipement qui donne droit au crédit d'impôt pour le matériel de traitement des matières recyclables pour un montant de10,000 que le contribuable A a l'intention de capitaliser. Lors du transport et de l'installation de ces équipements, le contribuable A a encouru, au cours de l'année d'achat, des frais d'installation de2,000 qu'il entend capitaliser et des frais supplémentaires de1,000 liés à ces équipements au cours de l'année d'achat qui ne peuvent pas être capitalisés en vertu de la législation fédérale. Pour déterminer le montant du crédit, le contribuable A peut inclure les $10,000 coûts d'achat de l'équipement et les $2,000 coûts d'installation capitalisés. Lors de la détermination du montant du crédit, le contribuable A ne peut pas inclure le montant de1,000 dans les coûts supplémentaires qui ne peuvent pas être capitalisés.
Exemple 2:
Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 1. Au cours de l'année d'imposition 2017, le contribuable A engage également des coûts d'un montant de2,000 qu'il a l'intention d'inscrire à l'actif et qui sont liés à l'entretien de l'équipement qui a donné droit au crédit d'impôt pour le matériel de traitement des matières recyclables pour l'année d'imposition 2015. Bien que les frais d'entretien soient des frais capitalisés liés à un équipement qui donne droit au crédit, le contribuable A ne peut pas utiliser les frais d'entretien pour demander le crédit parce que ces frais ont été encourus au cours d'une année postérieure à l'année où le contribuable A a acheté cet équipement.
Contrats de location-acquisition
Les machines et équipements loués ne sont généralement pas éligibles au crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matières recyclables. Toutefois, si un contribuable est tenu de capitaliser la valeur des machines ou équipements loués aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu au cours de la première année où le bail en question est effectif (un "bail capitalisé"), le montant effectivement capitalisé et tous les coûts capitalisés encourus au cours de cette année pour acquérir ou produire ce bien sont considérés comme des "coûts capitalisés totaux d'origine" aux fins du crédit. Un contrat de location de machines ou d'équipements doit être traité comme un contrat de location avec capitalisation si :
- Le contrat de location transfère la propriété des machines ou équipements loués à la fin de la période de location ;
- Il existe une option d'achat du matériel ou de l'équipement loué à un prix avantageux à la fin de la période de location ;
- La durée du bail est égale ou supérieure à 75 pour cent de la durée de vie économique estimée du matériel ou de l'équipement loué ; ou
- La valeur actualisée des paiements minimaux au début de la période de location est égale ou supérieure à 90 pour cent de la juste valeur marchande des machines ou équipements loués.
Aucune machine ou équipement loué ne peut bénéficier du crédit si cette machine ou cet équipement n'a pas été immobilisé au cours de la première année où le contrat de location en question a pris effet. En outre, aucun intérêt capitalisé lié à la machine ou à l'équipement loué ne peut bénéficier du crédit.
Demander le crédit
Quand un contribuable peut-il demander le crédit ?
Un contribuable ne peut demander le crédit d'impôt pour l'équipement de traitement des matières recyclables que pour l'année fiscale au cours de laquelle il achète des machines ou de l'équipement admissibles. Si ces machines ou équipements ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat, le contribuable ne peut pas demander le crédit au titre d'une année d'imposition ultérieure au cours de laquelle les machines ou équipements remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit. Un contribuable qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'imposition de l'achat ou qui ne respecte pas les délais de demande ne peut ni demander le crédit pour l'année d'achat, ni demander des crédits initiaux ou reportés pour les années suivant l'année d'achat.
Dans le document public 04-190 (10/20/2004), le ministère s'est penché sur une situation dans laquelle un contribuable a acheté des équipements par ailleurs admissibles au cours d'une année, mais n'a pas produit une quantité suffisante de matériaux recyclés pour que le DEQ certifie les machines et les équipements comme faisant partie intégrante du processus de recyclage, et ce, pendant plusieurs années. Dans ce cas, le ministère a prévu qu'un contribuable qui n'a pas bénéficié du crédit au cours de l'année d'achat peut ultérieurement modifier sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition de l'achat et demander le crédit, à condition que la déclaration modifiée soit déposée dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a également prévu qu'un contribuable qui n'a pas demandé le crédit dans une déclaration modifiée dans le délai de prescription de trois ans peut modifier ses déclarations fiscales pour les années d'imposition suivant l'année d'achat afin de demander les crédits reportés qui auraient été disponibles si le crédit avait été demandé pour l'année d'achat, à condition que ces déclarations soient déposées dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a publié des orientations similaires dans les instructions permanentes 10-136 (7/12/2010) et 10-227 (9/29/2010).
Ces orientations ont été publiées avant l'imposition d'un plafond annuel de crédits, qui nécessite la fixation de délais pour l'attribution des crédits. En conséquence, pour les machines ou équipements achetés au cours des années d'imposition commençant le ou après le janvier 1, 2015, les présentes lignes directrices remplacent les règles énoncées dans les P.D. 04-190, P.D. 10-136, et P.D. 10-227 en ce qui concerne le crédit d'impôt pour l'équipement de traitement des matériaux recyclables. Pour les machines ou équipements achetés au cours des années fiscales commençant avant le 1, 2015, ces règles restent en vigueur et un contribuable peut demander des crédits pour ces achats dans une déclaration modifiée, à condition que la déclaration modifiée soit déposée dans le délai de prescription de trois ans.
Certification par le DEQ
Avant de pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matières recyclables, le contribuable doit d'abord recevoir une certification écrite du DEQ indiquant que les machines ou les équipements font partie intégrante du processus de recyclage. Pour déterminer si une machine ou un équipement fait partie intégrante du processus de recyclage, le DEQ déterminera si la machine ou l'équipement est utilisé principalement dans ou sur les lieux des installations de fabrication ou des unités d'usine qui fabriquent, traitent, composent ou produisent des articles de biens personnels tangibles à partir de matériaux recyclables en Virginia en vue de leur vente. La DEQ déterminera également si la machine ou l'équipement est utilisé pour fabriquer, traiter, composer ou produire des biens personnels tangibles à partir de matériaux recyclables. Voir Va. Code § 58.1-439.7(A)(2) et 9 VAC 15-30-10 et seq.
Pour demander une certification, le contribuable doit soumettre une demande dûment remplie (formulaire DEQ50-11S) au DEQ avant le mois de mars 1 de l'année suivant l'année d'achat des machines ou des équipements. Il s'agit d'une procédure similaire à celle requise avant l'année d'imposition 2015, sauf que les contribuables doivent désormais déposer leur demande auprès de la DEQ avant la date limite du mois de mars 1. Aucun contribuable ne peut demander le crédit s'il n'a pas reçu une certification écrite du DEQ indiquant que la machine ou l'équipement fait partie intégrante du processus de recyclage. De plus amples informations concernant la procédure de certification de la DEQ sont disponibles sur le site web de la DEQ à l'adresse www.deq.virginia.gov.
Soumission de la demande de crédit au département
Lorsqu'un contribuable reçoit une certification écrite du DEQ indiquant que la machine ou l'équipement fait partie intégrante du processus de recyclage, ce contribuable doit alors demander au département l'attribution de crédits. Pour demander une allocation de crédits, une demande dûment remplie (formulaire RMC), la certification reçue du DEQ et toute autre documentation requise doivent être soumises au ministère avant le mois de juin 1 de l'année suivant l'année d'achat des machines ou de l'équipement. Le formulaire RMC est disponible sur le site web du ministère à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov. Aucun contribuable qui soumet une demande de crédit au département après le mois de juin 1 ne pourra bénéficier d'une allocation de crédits. Le ministère examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois d'août 1. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au département au plus tard le mois d'août 15 pour que le crédit soit pris en compte. Tous les contribuables éligibles seront informés du montant des crédits auxquels ils peuvent prétendre avant le mois de septembre 1. Ces délais s'appliquent aux demandes présentées pour l'exercice fiscal 2016 et les exercices suivants.
Exigences en matière de dépôt
Dès réception de la notification du montant du crédit par le ministère, le contribuable doit demander le crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Si un contribuable ne reçoit pas la notification du montant du crédit autorisé avant la date limite de dépôt de sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, il peut déposer sa déclaration pendant la période de prorogation ou déposer sa déclaration initiale sans demander le crédit, puis déposer une déclaration modifiée une fois qu'il a reçu la notification du montant du crédit autorisé.
Crédits reportés
Tout crédit d'impôt non utilisé au titre des années d'imposition au cours desquelles le prix d'achat des machines et équipements de recyclage a été payé peut être reporté sur l'impôt sur le revenu du contribuable au cours des dix années d'imposition suivantes, jusqu'à ce que le montant total du crédit soit utilisé. Les crédits reportés obtenus et demandés sur des déclarations antérieures à l'année fiscale 2015 ne sont pas soumis au plafond annuel de2 millions de dollars ni à aucune des autres modifications imposées par la législation 2015.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse http://www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 786-2992.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité