14-55 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Avis consultatif concernant les machines et outils à l'arrêt.

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Évaluation,

Classification,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

04-24-2014

Avril 24, 2014

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les machines et outils

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle le ***** (le comté "" ) demande un avis consultatif concernant les machines et outils à l'arrêt.

La taxe sur les machines et les outils (M&T) est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.

FAITS

Le comté présente plusieurs scénarios concernant l'application de la taxe M&T à l'équipement inutilisé acheté par l'entreprise B à l'entreprise A. Sous Va. Code § 58.1-3507 G, le commissaire fiscal est habilité à émettre des avis consultatifs écrits dans des cas spécifiques afin d'interpréter les dispositions de la présente section relatives aux machines et outils à l'arrêt.

OPINION

[Scéñ~áríó~ 1]

L'entreprise B a acheté à l'entreprise A une machine inactive destinée à la fabrication de matériaux recyclés utilisés pour produire certains produits de qualité commerciale. L'entreprise A utilisait à l'origine la machine pour fabriquer des produits de qualité supérieure. Selon le contrat d'achat, il est interdit à l'entreprise B d'utiliser les machines pour fabriquer des produits de qualité supérieure. L'accord exige que certains composants de la machine soient détruits afin d'empêcher la machine de produire des produits de qualité supérieure. La machine est ensuite reconstruite à l'aide de composants qui ne lui permettraient de fabriquer que des produits commerciaux de qualité inférieure. Le comté demande si la machine est soumise à la taxe M&T parce qu'elle a été modifiée.

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Constitution de la Virginie. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A2.

Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. Virginia a établi une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et les outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 A fournit :

- Machines et outils, à l'exception des machines et outils à l'arrêt . . . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local. (souligné par l'auteur).

Le procureur général a toujours estimé que les machines et outils "" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils qui sont nécessaires à cette entreprise et qui sont utilisés pour faire fonctionner les machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Voir 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à 317 et 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590. Tant que la machine est nécessaire à l'activité de fabrication de l'entreprise B et qu'elle est effectivement et directement utilisée dans le processus de fabrication de l'entreprise B, elle est soumise à la taxe M&.

[Scéñ~áríó~ 2]

En avril 2012, l'entreprise B a acheté à l'entreprise A du matériel de recyclage et deux machines qui étaient considérées comme des machines inutilisées. La nécessité d'un financement et de tests supplémentaires a retardé la mise en service de l'équipement. L'équipement a commencé à fabriquer ses produits en février 2013. Le comté demande si les machines achetées par l'entreprise B ont été considérées comme remises en service au moment de l'achat ou au moment où elles ont été remises en service.
La production a commencé.

En règle générale, les biens meubles corporels sont présumés utilisés à partir de la date à laquelle ils sont mis en service, c'est-à-dire généralement la date à laquelle ils sont achetés ou reçus par l'entreprise. Comme indiqué ci-dessus, les machines et les outils sont considérés comme utilisés dans une entreprise manufacturière s'ils sont nécessaires à l'entreprise manufacturière et sont soit utilisés dans le processus de fabrication, soit utilisés en relation avec le fonctionnement des machines utilisées dans le processus de fabrication. Voir 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à 317 et 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590. Selon ces avis, les machines et les outils ne peuvent être considérés comme utilisés dans une entreprise de fabrication que lorsqu'ils sont effectivement utilisés dans le processus de fabrication. Je reconnais que certaines machines de fabrication nécessitent une période de préparation et de test avant d'être utilisées pour fabriquer un produit.

L'entreprise B a acheté des machines à l'entreprise A dans l'intention de les rendre opérationnelles. Dans ce scénario, la machine n'a été opérationnelle que dix mois après son achat. Sur la base des avis du procureur général, les machines en question seraient considérées comme utilisées dans une entreprise de fabrication lorsqu'elles commencent à produire des produits.

[Scéñ~áríó~ 3]

L'entreprise B a acheté les machines et les outils de l'entreprise A à un prix nettement inférieur au coût d'origine de l'entreprise A. Le comté demande si la taxe M&T doit être basée sur la valeur du coût initial du vendeur ou sur le prix d'achat de l'acheteur.

Article X, §§ 1 et 2 de l'Union européenne. Constitution de la Virginie prévoient que tous les biens, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés dans le cadre des dispositions de la ConstitutionLes biens immobiliers et les biens meubles corporels seront imposés à un taux uniforme entre les différentes catégories et que "toutes les évaluations des biens immobiliers et des biens meubles corporels correspondront à leur juste valeur marchande, qui sera déterminée conformément à la loi générale." Cette disposition de la Constitution contient la présomption que la méthode d'évaluation prescrite par l'Assemblée générale normalisera les pratiques d'évaluation dans toutes les collectivités locales du Commonwealth et aboutira à une valeur proche de la juste valeur marchande. Code de Virginie § 58.1-3103 charge spécifiquement les commissaires locaux d'évaluer les biens immobiliers à leur juste valeur marchande.

La juste valeur marchande est généralement définie comme le prix qu'un bien immobilier rapportera lorsqu'il est proposé par une personne qui souhaite le vendre, mais qui n'est pas obligée de le faire, et que l'acheteur n'a pas besoin de l'acquérir dans l'immédiat. Voir Tuckahoe Women's Club c. Comté de Richmond, 119 Va. 734, 101 S.E.2d 571 (1958). Si la méthode d'évaluation employée par une localité aboutit à une évaluation nettement supérieure à la juste valeur marchande, la localité peut utiliser une autre méthode prescrite par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3507 B. Voir P. D. 05-129 (8/03/2005).

Afin de parvenir à une évaluation des biens immobiliers qui se rapproche raisonnablement de la juste valeur marchande, l'Assemblée générale a prescrit statutairement différentes méthodologies à utiliser pour l'évaluation des différentes classifications de biens immobiliers. Aux fins de l'imposition des biens meubles corporels des entreprises, les machines et outils des fabricants sont distincts de la classification générale des biens meubles corporels. La méthode d'évaluation pour déterminer la juste valeur marchande des machines et outils utilisés dans une entreprise de fabrication est exposée dans le document Va. Code § 58.1-3507 B. Machines et outils séparés pour l'imposition locale . . sont évalués au moyen du coût amorti ou d'un ou plusieurs pourcentages du coût total initial capitalisé, à l'exclusion des intérêts capitalisés.

L'Assemblée générale n'a pas fourni de définition pour le terme "coût total original capitalisé" dans le contexte de Va. Code § 58.1-3507 B. En l'absence de définition légale, c'est le sens ordinaire du terme qui prévaut. Voir Samson c. Conseil des superviseurs, 257 Va. 589, 514 S.E.2d 345 (1999). Le coût d'origine signifie " le prix net d'un actif ; le coût d'origine d'un actif." Dictionnaire juridique Black's 371 (8ème édition 2004). Sur la base de ce raisonnement, le coût total initial capitalisé correspond au prix d'origine d'un actif acheté neuf. Ainsi, le coût total initial capitalisé est le coût du bien corporel payé par le propriétaire qui a acheté le bien en premier lieu, et non les coûts payés par les acheteurs ultérieurs. Voir P.D. 13-20 (2/15/2013), P.D. 12-27 (3/6/2012) et Op. Va. Att'y Gen (8-109).

Conformément à la politique établie, le coût total initial capitalisé serait le coût initial de l'entreprise A, et non le prix payé par l'entreprise B. Toutefois, comme le prévoit le décret présidentiel 05-129, il incombe au comté d'utiliser une méthode d'évaluation qui aboutisse à une évaluation qui se rapproche raisonnablement de la juste valeur marchande.

Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5531200109.B

Décisions du commissaire fiscal