7 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable a demandé une correction, affirmant qu'il était résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, enregistrement et immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari, ou de la femme et/ou des enfants. Id.
Le contribuable a pris des mesures compatibles avec l'établissement de son domicile dans l'Etat A. En janvier 2020, le contribuable a commencé à vivre et à travailler dans l'Etat A. En 2022, il a obtenu un permis de conduire de l'Etat A, l'immatriculation de son véhicule et l'inscription sur les listes électorales.
Cependant, le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il est resté propriétaire d'une résidence en Virginia. Il a également continué à posséder des véhicules immatriculés en Virginie et a renouvelé son permis de conduire en Virginie à l'adresse 2021... ... ... .
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique qu'il a renouvelé son permis de conduire de Virginie parce qu'il arrivait à expiration et qu'il n'a pas pu obtenir un permis de conduire de l'État A en raison des restrictions en vigueur pendant la pandémie de COVID-19. Lorsque les restrictions liées à la pandémie ont commencé à être levées à l'adresse 2022, il a renoncé à son permis de conduire de Virginie, a obtenu un permis de l'État A, a immatriculé des véhicules dans l'État A et s'est fait inscrire sur les listes électorales de l'État A. En outre, il explique que sa fille vivait dans la résidence de Virginie et qu'elle était copropriétaire des véhicules immatriculés en Virginie.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. On considère généralement que le changement s'est produit au début de ce processus, même si les connexions officielles telles que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules et les inscriptions sur les listes électorales n'ont été obtenues que plus tard. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016) et P.D. 19-19 (3/26/2019).
En l'espèce, le renouvellement par le contribuable de son permis de conduire de Virginie et son retard dans l'obtention des connexions de l'État A peuvent raisonnablement être attribués à la pandémie. En outre, les liens qu'il a conservés, tels que la résidence en Virginie et les véhicules immatriculés en Virginie, étaient destinés à l'usage d'un membre de la famille qui est resté en Virginie. Après avoir examiné attentivement toutes les informations présentées, le Département estime que le contribuable a établi son domicile dans l'État A en janvier 2020.
Résidence d'une partie de l'année
Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente d'un autre État au cours d'une année d'imposition est imposable en tant que résidente de Virginie uniquement pour la partie de l'année d'imposition pendant laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 VAC 10-110-40 explique en outre que le revenu imposable en Virginie d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginie. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginie pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginie et hors de Virginie sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY). Les résidents à temps partiel qui cessent de résider en Virginie au cours d'une année d'imposition et qui atteignent le seuil de déclaration prévu par le Virginia Code § 58.1-321, doivent produire une déclaration de Virginie à temps partiel.
Le contribuable a déménagé dans l'État A en janvier 2020. En vertu de la loi de Virginie, il aurait été considéré comme un résident à temps partiel pour la partie de l'année où il a continué à vivre en Virginie. Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a eu des salaires déclarés par le Virginia Employment Commissioner (VEC) pour le premier trimestre de 2020. Toutefois, sur la base du seul montant des salaires déclarés, il ne semble pas qu'il aurait atteint le seuil requis pour remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident d'une partie de l'année en Virginie.
Non-résidents
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia et des gains de jeu provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginie est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Dans ce cas, le contribuable louait un bien immobilier en Virginie et pouvait donc avoir des revenus attribuables à la propriété d'un bien immobilier en Virginie. En outre, il disposait d'un revenu total suffisant pour dépasser le seuil applicable au dépôt d'une déclaration de non-résident de Virginie, si, en fait, il avait des revenus provenant de sources de Virginie pendant sa période de non-résidence.
CONCLUSION
Comme nous l'avons vu plus haut, le contribuable a réussi à transférer son domicile dans l'État A en janvier 2020. En outre, il ne semblait pas remplir les conditions requises pour produire une déclaration de résident d'une année partielle. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Le contribuable doit cependant examiner ses dossiers et les instructions relatives à la production d'une déclaration de non-résident (formulaire 763) afin de déterminer s'il était tenu d'en produire une pour l'année d'imposition 2020 en ce qui concerne les revenus locatifs qu'il a pu tirer de la location de biens en Virginie au cours de sa période de non-résidence. Dans ce cas, il doit produire la déclaration conformément aux instructions.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. La déclaration de non-résident et les instructions qui l'accompagnent sont également disponibles sur le site web du ministère dans la section Formulaires et dépôt. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4684.Ý]