7 novembre 2025
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Taxe sur les machines et outils
Chère *****
Cette décision finale de l'État et cet avis de compétence sont émis à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des évaluations de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à l'encontre du contribuable par le comté de ***** (le "comté") pour les années fiscales 2015 à 2024.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales au titre du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation fiscale du BTPP est réputée correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable exploite un commerce de glaces dans le comté. Sur sa déclaration d'activité 2023 déposée auprès du comté, le contribuable a déclaré avoir le statut de fabricant. En conséquence, les équipements énumérés ont été initialement évalués aux taux d'imposition des machines et outils (M&T). Toutefois, le comté a refusé la désignation de fabricant revendiquée par le contribuable et a émis un avis d'imposition supplémentaire au titre du BTPP.
Le contribuable a fait appel verbalement auprès du comté, une visite du site a été effectuée et le comté a émis une prétendue décision locale finale, concluant que les activités du contribuable ne constituaient pas une activité de fabrication. Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant qu'il était un fabricant. Le contribuable a également demandé que cette qualification soit appliquée rétroactivement afin de réduire sa dette fiscale au titre du BTPP pour les années fiscales 2015 à 2022.
Dans le document public (P.D.) 24-150 (11/14/2024), le département a déterminé qu'il n'était pas compétent pour examiner l'appel du contribuable car la procédure d'appel administrative locale était incomplète. Le département a demandé au contribuable de déposer un recours local contre l'évaluation 2023 et, si le comté émettait une décision avec laquelle le contribuable n'était pas d'accord, le contribuable aurait alors le droit de faire appel auprès du département. Le département a également informé le contribuable qu'il devrait demander un remboursement de l'impôt pour les années fiscales 2015 à 2022 avant que la procédure d'appel locale ne puisse commencer.
À la suite de la décision du département, le comté a émis un avis d'imposition au titre du BTPP pour l'exercice fiscal 2024. En décembre 2024, le contribuable a fait appel au comté en soutenant qu'il était un fabricant et en demandant que ce statut soit appliqué pour réduire sa dette fiscale au titre du BTPP pour les années fiscales 2015 à 2024. En février 2025, le comté a rendu une décision finale, confirmant les cotisations au motif que le contribuable n'exerçait pas d'activité manufacturière. Le contribuable a introduit un recours administratif auprès du département, affirmant qu'il était qualifié de fabricant pour chacun des exercices fiscaux en cause.
ANALYSE
Compétence
2015 Jusqu'à 2020 Années fiscales
Le contribuable a demandé un remboursement au comté en décembre 2024 pour les années fiscales 2015 à 2020. Conformément au Virginia Code § 58.1-3990, une localité ne peut pas accorder de remboursement pour des demandes faites plus de trois ans après le dernier jour de l'année d'imposition ainsi évaluée. Ainsi, la demande de remboursement pour les exercices fiscaux 2015 à 2020 est en dehors du délai de prescription. Le département n'est pas compétent pour traiter un recours dans lequel une localité n'est pas non plus compétente. Voir P.D. 19-111 (9/27/2019).
2021 Et 2022 Années fiscales
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale ... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si l'appel du contribuable est rejeté en partie ou en totalité par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans les 90 jours, faire appel de l'évaluation auprès du ministère. Aux fins de la présente section, le rejet d'une demande de remboursement constitue une évaluation qui fait courir le délai d'un an dans lequel le contribuable peut introduire un recours local.
En l'espèce, le contribuable a demandé le remboursement de la taxe BTPP payée pour les années fiscales 2021 et 2022 dans son recours de décembre 2024 auprès du comté. Le comté a émis une réponse rejetant la demande de remboursement, et le contribuable devrait maintenant avoir la possibilité de participer à la procédure d'appel locale. Tant que la procédure d'appel locale n'est pas terminée, le Département n'a pas compétence sur les demandes de remboursement pour les années fiscales 2021 et 2022. Voir P.D. 22-113 (6/21/2022).
2023 Et 2024 Années fiscales
Le contribuable a déposé son recours local auprès du comté en décembre 2024 pour les évaluations fiscales 2023 et 2024 BTPP, comme le permet le Virginia Code § 58.1-3983.1. Le comté a émis une décision finale qui répond aux exigences du Virginia Code § 58.1-3983.1 B 5. Le contribuable a fait appel de cette décision finale auprès du commissaire à l'impôt dans un délai de 90 jours. Ainsi, le Département est compétent pour traiter le recours du contribuable pour les années fiscales 2023 et 2024.
fabrication
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X § 4 de la Constitution de Virginia. Dans la catégorie des biens corporels qui sont déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État, on trouve " [l]e capital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés dans les sièges sociaux)... ". ." Voir Virginia Code § 58.1-1101 A 2.
Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginie a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Virginia Code § 58.1-3507 A fournit également :
Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ entreprise .......................... sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.
La définition d'un "fabricant" ne figure pas dans le code de Virginie. Toutefois, la Cour suprême de Virginie a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). Voir également Prentice v. City of Richmond, 197 Va. 724 (1956). En tant que tel, aux fins de la fiscalité locale, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation, par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
En l'espèce, le contribuable soutient qu'il répond à la définition de fabricant parce qu'il a pris divers ingrédients et les a transformés en produits substantiellement différents. Le comté affirme que le contribuable n'était pas un fabricant parce qu'il commençait par un mélange de crème glacée et finissait par de la crème glacée.
Dans 1976-1977 Op. Atty. Généralités Va. 284 (1976-1977), le procureur général a estimé qu'une entreprise produisant des glaces à partir de matières premières et les vendant dans les mêmes locaux aux consommateurs était un fabricant. En outre, la Cour suprême de Virginie a estimé que l'abattage, le ramassage et le nettoyage de volailles ne constituaient pas une fabrication, car il n'y avait pas de changement ou de transformation de la volaille vivante en un article ou un produit d'une nature substantiellement différente. Voir Prentice à l'adresse 731. Toutefois, la salaison des jambons et du bacon a été considérée comme une activité de fabrication, car "la couleur est modifiée, la texture est modifiée, le goût est modifié, la putréfaction est évitée et le produit peut être conservé sain pendant une durée indéterminée". Voir Commonwealth v. Meyer, 180 Va. 466, 473 (1942).
Le contribuable déclare qu'il fabrique une variété de desserts glacés, notamment de la crème glacée, du gelato, du sorbet, du yaourt glacé et des glaces, qui sont vendus dans ses magasins de détail et en tant que produits de gros à d'autres entreprises. Le contribuable indique que son processus de fabrication de la crème glacée et de certains de ses autres produits commence par un mélange laitier liquide réfrigéré contenant du lait, de la crème, du sucre, des émulsifiants et des stabilisants. Le contribuable a ajouté d'autres ingrédients au mélange laitier et a transformé le mélange et les autres ingrédients en un dessert congelé aromatisé et texturé par un processus précis et complexe impliquant la congélation, l'agitation et l'activation d'émulsifiants et de stabilisants. Le contribuable soutient que le mélange laitier n'a rien à voir avec la crème glacée et qu'il n'est qu'un des nombreux ingrédients utilisés dans le produit final. Selon le contribuable, le mélange laitier n'était généralement pas disponible au public et n'avait pas d'objectif de vente au détail ou d'utilisation autre que celui d'ingrédient pour la fabrication de crème glacée et d'autres desserts congelés. En outre, le contribuable n'utilisait pas le mélange laitier dans tous ses produits et fabriquait parfois son propre mélange laitier.
Le comté fait valoir que le mélange laitier n'est qu'une forme de crème glacée et que, puisque le produit final du contribuable est la crème glacée, le contribuable n'a fait que manipuler les matériaux plutôt que de les transformer en un produit d'une nature substantiellement différente. Toutefois, comme le souligne le contribuable, si le mélange laitier et les ingrédients supplémentaires étaient simplement mélangés et congelés, le produit résultant ne serait pas de la crème glacée, mais plutôt un bloc de glace non comestible.
Le comté admet que si le contribuable fabriquait son propre mélange laitier, plutôt que d'utiliser un mélange laitier préfabriqué, il aurait exercé une activité de fabrication, car le contribuable aurait alors commencé avec des matières premières. Dans le P.D. 16-118 (6/13/16), le Département a toutefois souligné que la norme de fabrication commence avec du "matériel neuf" ou du "matériel d'origine". Ainsi, le processus de fabrication ne doit pas nécessairement commencer par une "matière première" au sens traditionnel du terme. Quel que soit le matériau de départ, il y a activité de fabrication dès lors que le matériau de départ est soumis à un processus par lequel il est transformé en un matériau substantiellement différent.
DÉTERMINATION
Sur la base des informations fournies, le ministère a déterminé que le contribuable a mélangé des matériaux originaux, les a soumis à un processus de transformation et que le produit résultant était substantiellement différent des matériaux originaux. Par conséquent, le département estime que le contribuable était un fabricant aux fins de l'impôt local. Un fabricant est soumis à la taxe M&T sur les machines et outils utilisés directement dans le processus de fabrication.
L'affaire sera renvoyée au comté afin qu'il ajuste les évaluations de la taxe BTPP pour les exercices fiscaux 2023 et 2024 conformément à cette décision et qu'il émette des factures actualisées ou des remboursements, selon le cas.
Comme indiqué ci-dessus, le Département n'est pas compétent pour statuer sur le fond du recours du contribuable pour les années fiscales 2021 et 2022. Si le contribuable fait appel des remboursements refusés pour ces années auprès du comté, les parties sont encouragées à prendre en compte l'analyse et les conclusions énoncées dans la présente décision afin de résoudre les réclamations des années précédentes. Enfin, le Département n'est pas compétent pour traiter les demandes de remboursement du contribuable pour les années fiscales 2015 à 2020 car plus de trois ans se sont écoulés avant que le contribuable n'introduise les demandes au niveau local.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *******, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
AR/5188.T