14 novembre 2024
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Taxe sur les machines et outils
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises par le ***** (le "comté") pour les années fiscales 2015 à 2024.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable exploite un commerce de glaces dans le comté. Sur sa déclaration de revenus 2023 déposée auprès du comté, le contribuable a déclaré avoir le statut de fabricant. En conséquence, les équipements énumérés ont été initialement évalués aux taux d'imposition des machines et outils (M&T). Toutefois, le comté a refusé la désignation de fabricant revendiquée par le contribuable et a émis un avis d'imposition supplémentaire au titre du BTPP.
Le contribuable a fait appel verbalement au comté et une visite des lieux a été effectuée. Après la visite du site, le comté a émis une décision finale, concluant que les activités du contribuable ne constituaient pas une activité de fabrication. Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant qu'il était un fabricant. Le contribuable a également demandé que cette qualification soit appliquée rétroactivement afin de réduire sa dette fiscale au titre du BTPP pour les années fiscales 2015 à 2022.
ANALYSE
Demande de correction
Tout d'abord, le ministère observe que le recours du contribuable a été déposé en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 plutôt qu'en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Les demandes de correction déposées en vertu du Virginia Code § 58.1-1821 ne sont appropriées que pour les impôts administrés par le département. La taxe BTPP n'est pas gérée par le ministère, mais par les localités de Virginie elles-mêmes.
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale .... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, si cette dernière date est postérieure, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si le recours du contribuable est rejeté en tout ou en partie par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans un délai de 90 jours à compter de la date de la décision locale définitive, faire appel auprès du ministère.
Le ministère a refusé de traiter les appels concernant la taxe locale BTPP, à moins que le contribuable ne les dépose en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Voir, par exemple, le document public 22-145 (10/7/2022). Pour d'autres raisons exposées ci-dessous, le ministère a décidé qu'il n'était pas compétent pour examiner ce recours à l'heure actuelle. Par conséquent, le ministère refuse d'aborder la question de savoir si un contribuable peut modifier un appel pour changer la section du code de Virginie en vertu de laquelle il demande un allègement.
Procédure de recours locale
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables assujettis à la taxe BTPP peuvent faire appel auprès de la localité en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou du Virginia Code § 58.1-3983.1. Si un contribuable souhaite faire appel d'une évaluation d'une localité auprès du ministère, il doit d'abord déposer un recours administratif local conformément à la procédure définie dans le Virginia Code § 58.1-3983.1. B et les lignes directrices relatives aux recours en matière de taxes professionnelles locales (les "lignes directrices"), publiées sous le numéro P.D. 04-28 (6/25/2004). Une fois qu'un recours local en bonne et due forme a été déposé, la localité doit procéder à un examen complet des réclamations du contribuable et émettre une décision écrite exposant les faits et l'analyse à l'appui de la décision de la localité. Conformément au Virginia Code § 58.1-3983.1 D, ce n'est que lorsqu'une décision locale définitive a été prise qu'un contribuable peut introduire un recours administratif auprès du département s'il souhaite contester l'une ou l'autre des conclusions de la localité. Par ailleurs, un contribuable peut déposer un recours auprès du département si son recours auprès de la localité est en suspens depuis plus d'un an et s'il fournit à la localité un préavis écrit d'au moins 30 jours. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 6.
En vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 B 2 et § 1.4 des lignes directrices, la demande de révision locale d'un contribuable doit être faite par écrit et doit identifier suffisamment le contribuable, la période fiscale couverte par l'évaluation contestée, le montant en litige, le recours demandé, chaque erreur alléguée dans l'évaluation, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tout autre fait pertinent pour la contestation du contribuable. Le contribuable explique qu'il s'est rendu dans les bureaux du comté pour faire appel en personne après avoir reçu l'évaluation 2023. Le contribuable déclare qu'il n'a pas déposé de recours écrit.
En réponse à l'appel verbal du contribuable, le comté a effectué une visite du site et a émis une prétendue décision locale définitive, concluant que les activités du contribuable n'étaient pas considérées comme des activités de fabrication. La lettre contenait une référence aux droits d'appel du contribuable mais ne contenait pas la notification complète décrite au § 1.7.3 des lignes directrices. Le comté s'est référé à des lettres antérieures qu'il avait adressées au contribuable et a déclaré qu'il "réaffirmait" ses décisions antérieures.
DÉTERMINATION
Rien n'indique qu'un recours local en bonne et due forme concernant l'exercice fiscal 2023 ait jamais été déposé auprès du comté. En conséquence, si le contribuable n'est toujours pas d'accord avec l'évaluation pour l'année fiscale 2023, il peut déposer un recours local en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou § 58.1-3983.1. Si le comté a émis une évaluation pour l'année d'imposition 2024 et que le contribuable n'est pas d'accord avec cette évaluation, le contribuable doit également inclure cette année dans son appel local.
Si le contribuable dépose un recours local, il incombe au comté d'émettre une décision locale finale concernant les faits, les affirmations et les autorités présentés par le contribuable. Voir § 1.7.3. des lignes directrices. La décision locale finale doit également être signée par le Commissioner of the Revenue ou par une personne expressément désignée et inclure la déclaration requise concernant les droits d'appel du contribuable. Voir id. Si le comté émet une décision finale et que le contribuable n'est pas d'accord avec le résultat, le contribuable peut faire appel auprès du tribunal de circuit local en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou auprès du ministère en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Tant que la procédure de recours locale n'est pas achevée, le département n'est pas compétent pour statuer sur le fond du recours du contribuable.
En outre, il apparaît que le contribuable n'a pas demandé au comté d'appliquer la désignation de fabricant à des exercices fiscaux antérieurs. Si le contribuable cherche également à obtenir un remboursement des taxes BTPP payées par erreur pour les années fiscales 2015 à 2022 sur la base d'une classification incorrecte, le contribuable doit d'abord faire cette demande conformément aux ordonnances locales du comté et aux exigences de dépôt du bureau du commissaire du revenu. Si la demande de remboursement du contribuable est refusée en tout ou en partie, le contribuable peut alors suivre la procédure d'appel locale décrite ci-dessus dans la mesure où il n'est pas d'accord avec les conclusions du comté.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5017.X