7 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (les "contribuables") pour les années d'imposition se terminant le 31, le 2020, le 2021 et le 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginie pour les années d'imposition en question, en déclarant des contributions caritatives non monétaires comme des déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Lors de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils étaient insuffisants pour justifier les déductions demandées et a établi des cotisations en conséquence. Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni des documents suffisants pour justifier les déductions.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, le ministère n'examine généralement pas ces calculs. Toutefois, le ministère peut examiner et ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219 et § 58.1-310.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet aux contribuables de déduire de leur revenu brut ajusté de Virginie certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les contributions caritatives, à condition qu'elles soient réclamées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives autres qu'en espèces demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. Les demandes indiquaient la documentation spécifique requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 19-78 (7/29/2019) et le D.P. 23-24 (3/1/2023). Toute contribution supérieure à250 doit faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire, indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, le cas échéant, la valeur de ces biens ou services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires sont traités comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 2015-71, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-41.
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie générique ou du même type, tels que les vêtements, les bijoux, les meubles, les équipements électroniques, les appareils ménagers ou les ustensiles de cuisine". Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000.
Dons de biens d'une valeur inférieure ou égale à500
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable doit seulement disposer d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Dons de biens d'une valeur supérieure à500
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition ainsi que de la base du coût. En outre, les contribuables doivent remplir et joindre un ou plusieurs formulaires fédéraux 8283, Noncash Charitable Contributions, à leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour chaque année d'imposition au cours de laquelle ils effectuent une contribution caritative autre qu'en espèces supérieure à500.
Dons de biens d'une valeur supérieure à5,000
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement aussi obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Pour chacune des années d'imposition 2020, 2021 et 2022, les contribuables ont demandé des déductions pour des dons de vêtements, de jouets, de décorations de vacances, de meubles, d'appareils électroniques et d'articles ménagers. Les dons de vêtements ( 2020 ) et de meubles ( 2022 ) ont dépassé les seuils de5 et000. Bien que le seuil applicable aux autres dons ne soit pas clair, il est probable que ces catégories de dons dépassent également le seuil de5,000 parce que les reçus énumèrent simplement les catégories génériques auxquelles les articles appartiennent. Comme indiqué ci-dessus, toute catégorie de don d'une valeur supérieure à5,000 doit être accompagnée d'une évaluation qualifiée.
En outre, bien que les contribuables aient rempli les formulaires fédéraux 8283, ils n'ont joint aucune évaluation ni fourni aucune preuve sous-jacente établissant la valeur des dons déclarés sur les formulaires. De simples déclarations sur un formulaire 8283 sans documentation sous-jacente sont insuffisantes pour justifier les déductions. Voir P.D. 24-68 (7/9/2024) et P.D. 25-36 (3/14/2025). Les formulaires 8283 fournis tendent à ne décrire les biens donnés qu'en termes généraux, sans les séparer ni indiquer leur valeur par catégorie.
Sur la plupart des formulaires 8283 fournis, la valeur globale de toutes les catégories de biens énumérées était largement supérieure à5,000 mais les valeurs n'étaient pas fournies par catégorie. Cela suggère que la plupart, sinon la totalité, des catégories distinctes regroupées sur les formulaires étaient évaluées à plus de5,000 également et qu'elles nécessitaient une évaluation qualifiée. Cependant, même si les contribuables avaient été en mesure de séparer et d'évaluer les biens par catégorie et de montrer qu'au moins certaines des catégories ne dépassaient pas5,000, les contribuables n'ont pas fourni de listes détaillées des biens donnés et les reçus n'étaient pas suffisamment détaillés pour étayer les évaluations déclarées.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que l'évaluation du département était erronée. Dans ce cas, les contribuables n'ont pas fourni de documents suffisants pour justifier les déductions demandées pour des contributions caritatives autres qu'en espèces. En conséquence, les évaluations du ministère sont maintenues. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR 4867.Ý]