18 février 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de février 2013 à juin 2019.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable pour la période concernée. L'auditeur a conclu que le contribuable était un fabricant de métaux qui proposait des services de construction en tôle, de forge et de couverture en métal. Le contribuable n'avait pas déposé de déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation et ses registres étaient incomplets. Le vérificateur a donc utilisé un échantillon pour les deux mois pour lesquels il disposait des registres les plus complets afin de déterminer les achats et les ventes taxables et d'émettre une évaluation pour les ventes non taxées. Le contribuable a introduit une demande de rectification en faisant valoir qu'il exerce une activité de réparation de biens immobiliers.
DÉTERMINATION
Le contribuable soutient qu'il ne fait que réparer des biens immobiliers et qu'il est donc un prestataire de services qui n'est pas tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes. Le contribuable fabrique des portails, des clôtures et des garde-corps qui sont ensuite installés sur des biens immobiliers. En outre, elle crée des œuvres d'art, des restaurations historiques et des reproductions. D'après les faits de cette affaire, le contribuable fabriquait des biens pour la vente au détail et pour son propre usage en tant qu'entrepreneur consommateur. Dans ces conditions d'exploitation, le contribuable serait considéré comme un double exploitant.
Entrepreneurs
En ce qui concerne les ventes au détail et la taxe d'utilisation, le Virginia Code § 58.1-610 prévoit que les entreprises qui s'engagent à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à leurs installations sont réputées avoir acheté tous les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution de ce contrat. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 B prévoit qu'un entrepreneur consommateur qui vend également des biens meubles corporels au détail doit obtenir un certificat d'enregistrement et peut acheter des biens meubles corporels en vertu d'un certificat de revente s'il sait, au moment de l'achat, que les biens seront revendus.
Opérateurs doubles
Le titre 23 VAC 10-210-410 E concerne les fabricants qui exercent une double activité, à savoir la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente et la fabrication pour leur propre usage et consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Ce règlement prévoit que les fabricants à double rôle doivent suivre la règle de l'objectif principal basée sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Aux fins de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation, la règle de l'objectif principal appliquée à un opérateur à double capacité est la suivante :
- Si la plupart des recettes brutes proviennent des ventes ou des reventes d'un fabricant, celui-ci achètera des matériaux exonérés de la taxe en soumettant un certificat d'exonération approprié à ses vendeurs et percevra et remettra la taxe sur la base du montant total pour lequel le bien meuble corporel est vendu. Lorsque le fabricant retire des biens meubles corporels de son stock pour les utiliser et les consommer dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers, il doit comptabiliser la taxe sur la base du prix de revient fabriqué du stock retiré et verser la taxe d'utilisation avec sa déclaration d'impôt sur les ventes et l'utilisation.
- Si la majeure partie des recettes brutes provient de la fabrication de produits pour son propre usage et sa consommation dans la construction de biens immobiliers, un fabricant paiera la taxe sur les ventes pour tous les matériaux au moment de l'achat à tous les fournisseurs qui sont autorisés à percevoir la taxe. En outre, un fabricant serait également tenu de s'enregistrer, de collecter et de payer la taxe sur le prix de vente au détail des produits fabriqués vendus, indépendamment du fait que la taxe ait déjà été payée à un fournisseur. Le fabricant ne serait autorisé à acheter en exonération de la taxe que les matériaux qui pourraient être identifiés au moment de l'achat comme des achats destinés à la revente.
- Si l'objectif principal ne peut pas être clairement déterminé sur la base des recettes brutes ou si les matériaux sont achetés dans des circonstances où il est impossible de déterminer la manière dont ces matériaux seront utilisés au moment de la vente, un fabricant peut demander au ministère de payer toute taxe directement au Commonwealth. Voir le Virginia Code § 58.1-624 concernant les permis de paiement direct.
Les livres et registres du contribuable étant incomplets, il n'est pas possible de savoir si la majorité des articles fabriqués étaient des biens meubles corporels destinés à la revente ou utilisés ou consommés dans la construction ou l'installation pour les clients.
Documentation
Le contribuable a fourni des factures papier pour certaines de ses transactions, mais il a indiqué que le travail était également effectué de bouche à oreille. L'absence de dossiers complets a conduit l'auditeur à sélectionner deux mois de l'échantillon qui comportaient le plus de documents.
Virginia Code 58.1-633 A stipule que tout revendeur tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations et des achats. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due, ainsi que "toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire fiscal". Cette exigence de tenue de registres est expliquée plus en détail dans le titre 23 VAC 10-210-470, qui promulgue :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre
a) Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament ;
b) Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat ;
c) Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris et les créances irrécouvrables ;
d) Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise ;
e) Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an.
Conformément au Virginia Code § 58.1-618, le département est autorisé à utiliser les meilleures informations disponibles pour déterminer s'il existe une dette fiscale dans les cas où le contribuable ne fournit pas de registres adéquats à examiner au cours de l'audit du département.
Comme le contribuable fabriquait des biens meubles corporels pour la vente au détail et en tant qu'entrepreneur consommateur, l'auditeur a dû déterminer le montant des ventes attribuables à la fois aux ventes de biens meubles corporels et à l'installation de biens immobiliers. En l'absence de dossiers complets, l'auditeur a décidé de diviser le produit à parts égales entre le produit imposable et le produit non imposable. L'auditeur a également augmenté les ventes pour le mois de mars de l'échantillon 2013 afin de refléter les états financiers du contribuable. Pour le mois d'échantillon de mars 2016, les factures aux clients ont dépassé les ventes enregistrées par le contribuable et le vérificateur n'a procédé à aucun ajustement de rapprochement lors de l'audit. En outre, aucun certificat d'exemption n'a été fourni par les clients. En outre, les quelques factures d'achat fournies n'indiquaient pas que la taxe sur les ventes avait été perçue. En conséquence, les ventes et les achats taxables ont été extrapolés sur la base des deux mois de l'échantillon.
CONCLUSION
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de l'impôt par le ministère est correcte à première vue, ce qui signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer que l'évaluation est erronée. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que son activité se limitait à la réparation de biens immobiliers. L'auditeur a donc effectué son examen de manière appropriée sur la base des informations disponibles et l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3264.B