Déduction : Détaillée - Documentation inadéquate
1 mars 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour l'année d'imposition 2018, déclarant les contributions caritatives comme des déductions détaillées à déclarer sur la cédule fédérale A et des déductions de dépenses d'entreprise sur la cédule fédérale C. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions. En l'absence de réponse, le département a refusé les déductions et a émis des avis d'imposition.
Les contribuables font appel de l'évaluation, affirmant qu'ils ont fourni des documents suffisants. Les contribuables ont joint à leur recours des copies de leurs annexes fédérales A et C ( 2018 ), y compris les formulaires fédéraux 8283 utilisés pour déclarer les contributions caritatives autres qu'en espèces.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents à l'appui de la déduction des dons de bienfaisance demandée sur leur annexe A ( 2018 ). La demande indiquait clairement les documents requis pour justifier la déduction. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires sont traités comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F).
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable doit seulement disposer d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition, ainsi que de la base du coût.
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Les contribuables ont demandé des déductions pour des dons de vêtements, de mobilier de jardin, d'équipement et de matériel de bureau. À l'exception des vêtements, les seuils appliqués ne sont pas clairs, bien qu'il soit possible, sur la base de la manière dont les catégories de biens ont été déclarées sur les formulaires 8283, que les autres catégories dépassent également le seuil de5,000 après application de la règle d'agrégation de l'IRC § 170(f)(4)(5). En tout état de cause, les contribuables n'ont fourni aucune information supplémentaire concernant leurs déductions pour contributions caritatives avec leur appel, à l'exception de copies de leurs annexes fédérales. Bien que la date d'acquisition et le prix de revient des dons aient été indiqués sur les formulaires fédéraux 8283, aucun reçu n'a été fourni, ce qui est l'exigence minimale pour toute contribution caritative autre qu'en espèces. En outre, aucune évaluation n'a été présentée et, au minimum, la déduction pour les vêtements demandée par les contribuables dépassait de loin5,000.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGI déclaré dans la déclaration de Virginia.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les dépenses déclarées sur l'annexe C pour l'année d'imposition 2018. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier chaque type de dépense.
Pour justifier les dépenses liées à la voiture et au camion, l'auditeur a demandé, entre autres, un relevé des kilomètres parcourus. Un carnet kilométrique indique les dates, heures et lieux du voyage, ainsi que l'objectif professionnel et le kilométrage. Un registre des kilomètres parcourus ou un document similaire est nécessaire pour répartir correctement les kilomètres parcourus entre l'usage personnel et l'usage professionnel. Voir IRC § 274(d) et IRS Publication 463, Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses. Toutefois, les contribuables n'ont pas présenté de relevés kilométriques. Les contribuables n'ont pas soumis d'autres documents que leur annexe C fédérale et une déclaration selon laquelle l'utilisation commerciale était inférieure à 40% .
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. Dans ce cas, le contribuable n'a pas fourni de justificatifs pour les déductions autres que les annexes fédérales sur lesquelles les déductions ont été déclarées.
Outre la demande d'informations formulée par l'auditeur, deux autres demandes d'informations ont été formulées pendant l'examen du recours, l'une par courrier électronique en septembre 29, 2022, et l'autre par lettre datée de novembre 1, 2022. À ce jour, le département n'a pas reçu les informations demandées. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
Les contribuables n'ont pas fourni de documentation suffisante à l'appui des déductions demandées pour les contributions caritatives et les frais professionnels. En conséquence, il n'y a pas lieu d'annuler la cotisation du ministère pour l'année fiscale 2018. Je vais cependant donner aux contribuables une dernière chance de fournir une documentation adéquate. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et les évaluations pourront être ajustées, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4328.X