Juillet 9, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020 et 2022.
FAITS
Les contribuables ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginie pour les années d'imposition 2020 à 2022, réclamant des déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Les déclarations ont été traitées et des remboursements ont été effectués. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions détaillées. Sur la base de la documentation fournie, le département a ajusté les déductions et émis des avis d'imposition. Les contribuables ont déposé une demande de correction, soutenant qu'ils devraient pouvoir conserver les remboursements accordés parce qu'ils n'étaient pas au courant de l'obligation de fournir des évaluations pour les dons caritatifs de biens d'une valeur supérieure à5,000 et qu'ils sont maintenant dans l'impossibilité de les obtenir en raison de la date de l'audit.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginie. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il y a rarement une raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Responsabilités des contribuables
Les contribuables soutiennent qu'ils devraient pouvoir conserver les remboursements effectués parce qu'ils n'étaient pas au courant des exigences en matière de documentation pour les contributions caritatives supérieures à5,000 et qu'ils ne sont plus en mesure d'obtenir une telle documentation en raison du calendrier de l'audit.
Le système fiscal de la Virginia repose en grande partie sur la théorie de l'auto-évaluation. Un particulier calcule son propre revenu et son propre impôt, remplit sa propre déclaration, la dépose et paie l'impôt indiqué. La Virginia a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour les individus, plus simple et moins coûteux à administrer. Par conséquent, les personnes sont responsables des informations fournies dans les déclarations de revenus.
Le fait que les contribuables n'aient pas tenu de registres pour justifier leurs déductions détaillées, comme l'exigent l'IRC et la loi de Virginie, ne limite en rien l'autorité du Département à contrôler les déclarations des contribuables, à refuser toute déduction non justifiée et à émettre des avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire dû. En outre, le ministère dispose généralement d'un délai de trois ans à compter de la date limite de dépôt d'une déclaration pour contrôler la déclaration et émettre un avis de cotisation. Voir le Virginia Code § 58.1-312. En l'espèce, toutes les cotisations ont été émises avant l'expiration du délai de prescription de l'année d'imposition concernée.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et aux réglementations fédérales correspondantes.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions demandées. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier chaque déduction. Les déductions pour les impôts fonciers, les contributions caritatives et autres dépenses ne sont autorisées que si le paiement peut être justifié par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019). Dans le cas de certaines contributions caritatives, d'autres exigences de justification s'appliquent, comme indiqué ci-dessous.
Bien que la demande de correction des contribuables porte spécifiquement sur les contributions caritatives de plus de5,000, les contribuables ont également demandé à être autorisés à conserver le montant total des remboursements effectués. Ils contestent donc effectivement tous les ajustements. Ainsi, toutes les catégories de déductions détaillées que le ministère a ajustées seront abordées.
Impôts sur les biens personnels
Outre les impôts sur le revenu locaux et d'État, l'article 164 de l'IRC prévoit une déduction pour les impôts sur les biens personnels payés à des fins professionnelles et non professionnelles. Les impôts sur les biens personnels peuvent être justifiés par une copie de la facture d'impôt accompagnée d'un reçu ou d'un chèque annulé. Les contribuables n'ont pas fourni de copie de leurs factures d'impôts, de chèques annulés ou de reçus attestant du paiement de leurs impôts sur les biens personnels. Les déductions pour ces taxes ont donc été refusées à juste titre.
Taxes foncières et intérêts hypothécaires
L'article 164 de l'IRC prévoit une déduction pour certains impôts fonciers locaux et d'État payés à des fins commerciales et non commerciales. Avant de pouvoir demander une déduction pour les impôts payés, le contribuable doit prouver qu'il a effectivement payé l'impôt. En outre, l'article 163(a) de l'IRC permet aux contribuables de déduire les intérêts hypothécaires payés sur une résidence principale. Les impôts fonciers et les intérêts hypothécaires peuvent être justifiés au moyen du formulaire 1098 ou d'éléments tels qu'un reçu ou un chèque annulé. Sur la base du formulaire 1098fourni par les contribuables, les déductions des intérêts hypothécaires et de l'impôt foncier ont été réduites pour l'année fiscale 2020. Les déductions des intérêts hypothécaires et de l'impôt foncier indiquées dans les déclarations de Virginie 2021 et 2022 ont été autorisées telles qu'elles ont été déclarées.
Déductions pour activités de bienfaisance
En vertu de l'article 170(a) de l'IRC, un contribuable peut déduire les contributions caritatives en espèces, en biens personnels tangibles et intangibles et en services effectuées au cours de l'année d'imposition. Les contribuables ont demandé des déductions pour les dons d'argent et de biens meubles corporels pour chacune des années d'imposition en cause. Le département a refusé la déduction de tous les dons de bienfaisance.
Dons en espèces
Trésor. Reg. Le § 1.170A-13(a)(1)(ii) prévoit qu'une contribution en argent peut être justifiée par un reçu de l'organisation caritative donataire indiquant le nom du donataire, la date de la contribution et le montant de la contribution. Une lettre ou une autre communication de l'organisation caritative donataire accusant réception d'une contribution et indiquant la date et le montant de la contribution constitue un reçu. Id.
Les contribuables ont déclaré des dons en espèces à une église pour chacune des années imposables en cause. Ils ont fourni deux lettres de l'église confirmant les dons en espèces, l'une pour les années d'imposition 2020 et 2021, et l'autre pour l'année d'imposition 2022. Ces lettres constituent des reçus valables pour justifier les dons. Le montant des dons en espèces figurant sur les déclarations était toutefois supérieur au montant des dons figurant sur les lettres de l'église. Les contribuables n'ont fourni aucun document justifiant le solde des dons en espèces.
Dons de biens meubles corporels
En vertu de la réglementation fédérale, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires sont traités comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F).
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable doit seulement disposer d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition, ainsi que de la base du coût.
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Les contribuables ont demandé des déductions pour le don de matériel informatique, de vêtements, de meubles, d'outils et de nourriture. Il apparaît que presque toutes les catégories de biens dépassent le seuil de500 $ et que certaines dépassent le seuil de5,000 $. Les contribuables ont fourni un certain nombre de reçus d'une organisation caritative qui indiquaient les objets et les dates de divers dons, mais ne mentionnaient pas la valeur monétaire de ces contributions. En outre, les seules informations indiquant la date d'acquisition et le coût de base des donations figuraient sur les formulaires fédéraux 8283. De simples déclarations sur le formulaire sans documentation sous-jacente sont insuffisantes pour justifier les déductions. En outre, aucune évaluation n'a été présentée pour les dons dépassant5,000.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de prouver que les évaluations sont erronées.
Étant donné que les contribuables ont fourni des documents justifiant une partie des dons en espèces à des œuvres de bienfaisance déclarés dans leurs déclarations 2020 à 2022, nous renvoyons le dossier au vérificateur du ministère afin qu'il autorise les déductions pour les dons comme indiqué dans l'annexe ci-jointe et qu'il émette des avis de cotisation révisés en conséquence. Dans le cas contraire, le rejet du reste des déductions est confirmé.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
Pièce jointe
AR/4822.B