6 février 2020
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le "comté") demande un avis consultatif concernant l'octroi de licences à des entreprises multiples aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation, de profession et d'activité (BPOL).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Une exploitation viticole située dans le comté a déposé une demande de licence d'exploitation pour l'exploitation viticole, mais n'a pas demandé de licence distincte pour la location de ses installations pour des événements. Le comté demande un avis consultatif sur la question de savoir si la demande de licence d'exploitation pour le domaine viticole s'applique également à l'activité distincte de location de ses installations. Dans le cas contraire, le comté demande s'il peut imposer à l'entreprise de location d'installations la taxe BPOL omise pendant trois ou six ans. Enfin, le comté demande à partir de quelle date commence la pénalité pour défaut de demande de licence commerciale ou de paiement de la taxe BPOL.
OPINION
Entreprises multiples
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte sera exigée pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre.
Pour être tenue d'obtenir des licences multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 12-220 (12/21/2012), le ministère a estimé que les activités de location d'événements d'une exploitation viticole agricole pouvaient être considérées comme une entreprise distincte nécessitant une licence d'exploitation distincte. Une telle détermination reposerait sur l'examen des livres et registres du contribuable afin d'établir si les activités de location ne sont pas accessoires par rapport à l'activité principale de l'entreprise, à savoir la production de vin.
Étant donné qu'une licence distincte est requise pour chaque entreprise exploitée par un contribuable, le fait de demander une licence dans les délais pour une entreprise ne s'applique pas à l'absence de demande pour les autres entreprises exploitées par un contribuable. Ainsi, si le comté détermine que l'exploitation viticole agricole et son activité de location d'événements sont des entreprises distinctes, la demande de licence d'exploitation pour l'exploitation viticole agricole ne s'applique pas à l'activité de location d'événements.
Période de limitation de l'évaluation
Le Virginia Code § 58.1-3903 prévoit qu'un fonctionnaire chargé de l'évaluation doit évaluer les taxes omises pour l'année fiscale en cours et les trois années précédentes. Nonobstant cette loi, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 4 b stipule que "le fonctionnaire chargé de l'évaluation évalue la taxe locale sur les licences omise en raison d'une fraude ou d'un défaut de demande de licence pour l'année fiscale en cours et les six années de licence précédentes".
Dans le commentaire accompagnant le rapport de la sous-commission chargée d'étudier la taxe sur les licences d'exploitation, de profession et d'activité, document de la Chambre des représentants 59 (1995), l'auteur a clarifié cette section, notant que la période d'évaluation de six ans pour fraude ou défaut de déclaration en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 Une période 4 b est similaire à la période pour les impôts d'État en vertu du Virginia Code § 58.1-104. Virginia Code § 58.1-104 prévoit que certains impôts administrés par le département doivent être évalués dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou dans un délai de six ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt d'une déclaration si aucune déclaration n'a été déposée ou si elle a été déposée de manière frauduleuse. Le pouvoir d'établir un impôt d'État pour une période de six ans est toutefois discrétionnaire. Le ministère a abordé cette question à plusieurs reprises. Voir P.D. 91-298 (11/22/1991), P.D. 95-221 (8/25/1995), et P.D. 99-230 (08/11/1999).
La référence au Virginia Code § 58.1-104 dans le commentaire indique que l'intention du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 4 est de rendre obligatoire l'évaluation des taxes omises pour l'année fiscale en cours plus les trois années fiscales précédentes en vertu du Virginia Code § 58.1-3903, mais de laisser aux localités la discrétion d'évaluer la taxe pour les trois années supplémentaires en cas de fraude ou d'absence de demande de licence.
Cette intention est reflétée dans le P.D. 97-413 (10/10/1997), dans lequel le ministère a statué que le Virginia Code § 58.1-3703.1 B 4 b permet (plutôt que d'exiger) l'établissement de la taxe BPOL pour l'année de licence en cours et les six années de licence précédentes. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-580 A soutient également l'intention de considérer la période d'évaluation de six ans comme discrétionnaire. Le règlement stipule que l'agent évaluateur peut imposer la taxe locale sur les licences omises en raison d'une fraude ou d'un défaut de demande de licence pour l'année de licence en cours et les six années précédentes. Ainsi, bien que cet article autorise une localité à imposer sept années de taxe sur les licences lorsque les conditions sont remplies, le ministère est d'avis qu'une localité n'est pas tenue de le faire.
En ce qui concerne les faits décrits ci-dessus, le Code of Virginia autorise le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale à imposer la taxe BPOL omise pour l'activité de location d'installations de la cave pour l'année fiscale en cours et les six années fiscales précédentes. La localité n'est toutefois pas tenue d'évaluer les six exercices fiscaux précédents.
Date d'évaluation de la pénalité
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 d prévoit que les localités peuvent imposer une pénalité de 10% de la taxe BPOL si un contribuable ne dépose pas de demande BPOL ou ne paie pas la taxe BPOL à la date d'échéance appropriée. Le comté demande si la date d'échéance appropriée est la date à laquelle l'impôt était dû, la date à laquelle un impôt dû est découvert ou 30 jours après que le contribuable a été effectivement facturé.
Conformément au Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 a, une localité doit adopter une date fixe ou une date d'échéance pour la demande de licence ou l'année fiscale qui doit tomber le ou après le mois de mars 1mais le ou avant le mois de mai 1. Voir également le titre 23 VAC 10-500-530 D. Les entreprises sont tenues de déposer leur demande annuelle de licence d'exploitation avant la date limite fixée par l'ordonnance locale.
Les localités bénéficient également d'une certaine latitude en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 b pour fixer une date ultérieure (date d'échéance du paiement) à laquelle le montant total de la taxe doit être payé. Ainsi, une localité peut, par ordonnance locale, fixer une date d'échéance pour la demande de licence et une date ultérieure pour le paiement effectif de la taxe par les entreprises.
En outre, les localités sont autorisées à accorder des délais supplémentaires pour le dépôt et le paiement de la taxe BPOL dans les cas où un motif raisonnable peut être établi. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 c. Tant que l'intégralité de la taxe est payée au plus tard à la fin de la période de prolongation, aucune pénalité n'est appliquée.
Comme indiqué dans votre demande ci-dessus, les localités peuvent imposer une pénalité égale à 10% de la taxe BPOL due lorsqu'un contribuable ne dépose pas de demande BPOL ou ne paie pas la taxe BPOL à la date d'échéance appropriée. Si la demande de licence et le paiement de la taxe sont tous deux tardifs, seule la pénalité de retard est appliquée. Toutefois, une localité ne peut imposer à la fois la pénalité pour défaut de déclaration et la pénalité pour retard de paiement que si le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale détermine que le contribuable a des antécédents de non-conformité. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 d.
Sur la base de la loi susmentionnée, une localité peut imposer une pénalité de 10% si un contribuable omet de déposer une demande de licence BPOL ou est en retard dans le paiement de sa taxe BPOL ou de sa redevance. La date appropriée, telle que prescrite par le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 d, dépendra des dates d'échéance fixées par l'ordonnance locale. Si la demande de licence et la date d'échéance du paiement sont identiques en vertu de l'ordonnance locale, la date appropriée sera la date à laquelle la demande de licence et le paiement sont dus. Si une localité accorde une date de paiement plus tardive, la date appropriée peut être soit la date d'échéance de la demande, soit la date d'échéance du paiement, y compris les prorogations, soit les deux si le contribuable a des antécédents de non-conformité.
En outre, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 d accorde le pouvoir aux agents de recouvrement locaux d'imposer une pénalité égale à 10% d'un solde impayé de la taxe BPOL si un contribuable ne paie pas une évaluation faite par un agent d'évaluation local dans les 30 jours de cette évaluation. Virginia Code § 58.1-3700.1 définit une "évaluation" comme suit
une détermination du taux d'imposition approprié, de la mesure à laquelle le taux d'imposition est appliqué et, en fin de compte, du montant de l'impôt, y compris l'impôt supplémentaire ou omis, qui est dû. Une évaluation comprend une évaluation écrite effectuée conformément à un avis du fonctionnaire chargé de l'évaluation ou une auto-évaluation effectuée par un contribuable lors du dépôt d'une déclaration ou d'une autre manière non conforme à un avis.
Un fonctionnaire local chargé de l'évaluation est réputé avoir procédé à une évaluation lorsqu'un avis écrit est remis à l'entreprise, soit en personne, soit par courrier à sa dernière adresse connue. Ces évaluations résultent généralement d'un examen ou d'un audit effectué par une collectivité locale. Contrairement aux dates variables auxquelles les demandes de licence et les paiements sont dus, la date à laquelle cette pénalité sur une cotisation impayée devient applicable est spécifiquement définie et n'est donc pas considérée comme une date appropriée aux fins du Virginia Code § 58.1-3703.1. A 2 d.
Dans la situation présentée, lorsque le contribuable n'a pas déclaré l'entreprise distincte pendant six ans, il n'a pas déposé de demande de BPOL ou n'a pas payé la taxe ou la redevance BPOL à la date d'échéance fixée par l'ordonnance locale. Comme indiqué ci-dessus, si le contribuable a des antécédents de non-conformité, le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale peut imposer à la fois des pénalités pour défaut de déclaration et des pénalités pour défaut de paiement. En supposant que la localité ait établi une évaluation et exécuté la remise de celle-ci, le contribuable doit payer le montant total de l'évaluation dans les 30 jours à compter de la date de cette évaluation, sous peine d'être soumis à la pénalité pour évaluation impayée imposée par le fonctionnaire local chargé de la collecte.
Tout en accordant le pouvoir d'imposer des sanctions, l'Assemblée générale a également reconnu qu'il peut y avoir des circonstances dans lesquelles l'imposition de sanctions n'est pas appropriée. Dans cette mesure, le Virginia Code § 58.1-3703.1 Le site 2 d donne des indications sur les cas où il peut être opportun pour une localité de renoncer à l'imposition d'une pénalité. Avant qu'un agent d'évaluation n'impose une pénalité ou n'annule une pénalité qui a été imposée, il doit déterminer si le contribuable a commis une faute en ne remplissant pas sa déclaration d'impôt BPOL ou en ne s'acquittant pas de son obligation fiscale. Cette constatation est une question de fait qu'il appartient au fonctionnaire local chargé de l'évaluation ou au fonctionnaire local chargé de la perception de déterminer.
En outre, le Virginia Code § 58.1-3994 autorise un fonctionnaire chargé de l'évaluation à transiger et à régler toute évaluation contestée des impôts locaux sur les entreprises s'il existe un doute substantiel, en vertu de la loi, des règlements ou des directives applicables, quant à l'obligation du contribuable de s'acquitter de ces impôts. En outre, un fonctionnaire local chargé de la collecte, avec le consentement de l'administration locale, peut transiger ou régler le montant dû et exigible lorsqu'il estime que le recouvrement de la totalité du montant dû et exigible fait l'objet d'un doute sérieux et que les intérêts de la localité seront mieux servis par ce compromis.
En ce qui concerne le scénario décrit ci-dessus, la localité doit examiner si la cave peut démontrer qu'elle a agi de manière responsable et que l'échec est dû à des événements indépendants de sa volonté, sur la base des orientations fournies par le Virginia Code § 58.1-3703.1. A 2 d. En outre, la localité peut envisager une offre de compromis conformément au Virginia Code § 58.1-3994 ou aux ordonnances locales qui peuvent accorder l'autorisation d'accorder un allègement à l'établissement vinicole.
Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2203.B