24 septembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résident domicilié en Virginia et a établi un avis d'imposition. Le contribuable a présenté une demande de correction, affirmant qu'il était résident de ***** (État A) pendant 2019.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le contribuable était un résident domicilié dans l'État A depuis au moins 2006. Dans le cadre de son examen de la résidence du contribuable pour les années fiscales 2008 et 2018, le département a observé qu'il avait obtenu un permis de conduire de l'État A, qu'il avait rempli ses déclarations fédérales avec une adresse de l'État A et qu'il n'avait pas de revenu de source Virginia. Au cours de l'exercice imposable 2019, il a été employé à différents endroits dans l'État A et a séjourné dans des hôtels de l'État A au cours de chaque projet. En outre, il a été titulaire d'un permis de conduire de l'État A de 2003 jusqu'à son expiration en 2019.
Le contribuable a obtenu divers liens avec la Virginia. Il a loué une résidence en Virginia de mai 2018 à mai 2019. En outre, à l'adresse 2019, il a obtenu un permis de conduire en Virginia et a immatriculé un véhicule dans cet État.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige que le contribuable prouve deux éléments simultanément : 1) qu'il a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique associée à l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. En l'espèce, le contribuable semble avoir acquis un domicile dans l'État A à l'adresse 2006. Le département a effectivement reconnu ce changement de domicile lorsqu'il a conclu qu'il n'était pas tenu de produire une déclaration de résident de Virginia ( 2008 ou 2018 ).
L'acquisition par le contribuable d'un permis de conduire de Virginia à l'adresse 2019 indique toutefois l'intention d'établir son domicile en Virginia. Le contribuable explique qu'il a obtenu cette licence parce que sa licence de l'État A arrivait à expiration et qu'il ne pouvait pas la renouveler parce qu'il n'avait pas d'adresse physique permanente dans l'État A. Le contribuable explique également qu'il a loué la résidence de Virginia pour que sa femme et sa belle-fille puissent vivre à proximité d'autres membres de la famille. Il n'a jamais vécu dans la résidence de Virginia à l'adresse 2019 et n'a fait que des visites occasionnelles totalisant environ 20 jours.
L'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Cooper's Adm'r, 121 Va. at 347, dans lequel la Cour suprême de Virginia a observé que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé qu'une personne ne peut pas établir un domicile en dépit de certains liens si elle n'a pas établi une présence physique dans la juridiction et l'intention concomitante d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir P.D. 13-97 (6/11/2013), P.D. 15-4 (1/8/2015), et P.D. 23-110 (10/19/2023).
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, le Département estime que le contribuable a précédemment établi son domicile dans l'Etat A et n'a pas rétabli sa présence physique en Virginia avec l'intention concomitante d'y rester de façon permanente ou indéfinie avant ou pendant l'année d'imposition 2019. Bien que le contribuable ait effectué des visites occasionnelles en Virginia, totalisant environ 20 jours sur 2019, les visites temporaires ne suffisent pas à établir l'intention requise de rester de manière permanente ou indéfinie, malgré le fait que le contribuable ait établi certains liens avec Virginia. Voir, par exemple, P.D. 15-4. La cotisation pour l'année d'imposition 2019 sera donc réduite.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident de Virginia pour l'année fiscale en question, il doit être conscient que des liens continus avec Virginia, tels que la possession d'un permis de conduire de Virginia, entraîneront probablement des contacts futurs avec le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Voir le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 4742.Ý]