10 janvier 2025
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les ventes de repas scolaires à des parents individuels et à diverses écoles.
FAITS
Le contribuable est un prestataire de services alimentaires qui prépare, vend et livre des aliments chauds aux écoles maternelles, aux garderies, aux écoles privées et aux écoles publiques à charte. Le contribuable propose des petits-déjeuners, des déjeuners, des collations et des boissons, ainsi que des produits en gros. Le contribuable a demandé une décision concernant la taxabilité de ses ventes de produits alimentaires chauds et a présenté trois scénarios à examiner, chacun d'entre eux étant abordé séparément ci-dessous.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
ARRÊT
[Scéñ~áríó~ 1]
Un parent commande des repas via un portail en ligne pour son élève qui fréquente une école publique bénéficiant de subventions publiques. Les seules options de déjeuner pour les élèves sont (1) d'acheter le déjeuner par le biais d'un portail en ligne tiers ou (2) de préparer un déjeuner à la maison. L'école elle-même ne propose pas de repas à acheter. Les ventes aux parents sont-elles soumises à la taxe sur les ventes parce que le parent ne bénéficie pas d'une exonération de la taxe sur les ventes alors que l'école en bénéficie ?
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4020 A 1 prévoit que, de manière générale, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement à but non lucratif pour leur utilisation ou leur consommation et payées sur leurs fonds. [soulignements ajoutés]. Le titre 23 VAC 10-210-4020 A 2 stipule en partie pertinente que "les biens ou les services doivent être achetés par l'établissement d'enseignement. Les particuliers ne peuvent pas bénéficier de l'exonération même s'ils sont remboursés par l'institution pour leurs dépenses". [soulignements ajoutés]. Dans le cas présent, le contribuable est un commerçant et les ventes de produits alimentaires aux parents d'élèves constituent une vente au détail et sont soumises à la taxe sur les ventes.
[Scéñ~áríó~ 2]
Une crèche ou un établissement d'éducation préscolaire à but lucratif accueille des élèves de maternelle, de jardin d'enfants et d'école élémentaire. L'école ne reçoit pas de financement gouvernemental. La taxe sur les ventes est-elle facturée indépendamment du fait que les parents ou l'école achètent des repas pour les élèves ?
Le titre 23 VAC 10-210-4020 B prévoit que les ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement sont imposables lorsque l'établissement est à but lucratif. Les institutions à but lucratif sont tenues de payer la taxe à leurs vendeurs au moment de l'achat, à moins que leurs achats ne soient destinés à être revendus en tant que revendeurs. Toutes les ventes de biens meubles corporels effectuées par ces institutions sont taxables. En outre, ces établissements doivent percevoir la taxe sur toute vente au détail de repas à des étudiants ou à d'autres personnes si le prix des repas n'est pas inclus dans les frais d'hébergement, de pension, d'enseignement ou de scolarité.
Dans ce cas, le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes aux parents. Les ventes à l'établissement d'enseignement seraient taxables à moins qu'un formulaire ST-10, le certificat d'exemption pour les revendeurs qui achètent des biens meubles corporels pour les revendre, ne soit fourni au moment de la vente. Voir le Virginia Code § 58.1-623.
[Scéñ~áríó~ 3]
Une école religieuse propose des déjeuners que l'élève peut acheter auprès de l'école ou d'un fournisseur tiers, ou que l'élève peut apporter à la maison. Les parents achètent les repas par l'intermédiaire d'un portail en ligne tiers. L'école elle-même ne paie pas le déjeuner et ne rembourse pas non plus les parents pour les déjeuners. Ces ventes à ces parents sont-elles soumises à la taxe sur les ventes ?
Virginia Code § 58.1-609.11 prévoit des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations et entités à but non lucratif. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-310 H 2 prévoit en partie que "les jardins d'enfants, les écoles primaires, les écoles secondaires, les écoles maternelles, les crèches, les garderies et les activités similaires organisées dans les bâtiments publics de l'église qui accomplissent le travail et le ministère de l'église et qui ne sont pas des entités juridiques ou commerciales distinctes sont généralement exonérés de la taxe sur les achats de biens personnels corporels..." Dans le document public 96-196 (8/14/1996), le ministère a statué que la vente de boîtes à lunch à une école affiliée à l'église qui servait les repas aux étudiants était admissible à l'exonération pour les organismes à but non lucratif.
Comme dans le premier scénario, le contribuable vend de la nourriture aux parents d'élèves et non pas directement à l'école. Comme indiqué précédemment, les ventes de denrées alimentaires aux parents ne sont pas exonérées d'impôts. Le contribuable doit donc percevoir la taxe sur les ventes de produits alimentaires aux parents.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires législatives du ministère, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse *****, ou par courriel à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR\N-4397.F