Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Hébergement ; auberge appartenant à l'université
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-24-1996
Mai 24, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1991 à janvier 1994.
FAITS
Le contribuable est un établissement d'enseignement supérieur privé à but non lucratif. Ce qui est en cause dans cette affaire, c'est l'achat de nourriture servie lors d'événements organisés par l'université, tels que les réunions du conseil d'administration, les réceptions des anciens élèves et d'autres activités similaires. Les achats effectués par deux filiales appartenant au contribuable sont également contestés : ***** ( "Inn") ******** ("Dairy").
Le contribuable maintient que ces achats sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie §§ 58.1-609.4(2) et 58.1-609.4(4).
DÉTERMINATION
Achats de nourriture : Code de Virginie § 58.1-609.4(2) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un collège ou un autre établissement d'enseignement à but non lucratif. Cette exonération s'applique des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommation du collège, y compris les achats de fournitures scolaires, d'équipements et de fournitures administratives utilisés par ces entités éducatives pour fournir des services éducatifs. L'exonération s'applique également aux achats de nourriture qui sont fournis aux étudiants dans le cadre des frais de logement, de pension et de scolarité.
L'exonération ne s'étend pas aux achats de nourriture destinée à être consommée par des non-étudiants. Dans ces cas, le contribuable n'a pas droit à l'exonération de la taxe sur les achats de denrées alimentaires consommées par des particuliers, car il n'exerce aucun contrôle sur la consommation de ces denrées. La taxe ne s'applique pas aux repas des étudiants car ceux-ci sont fournis dans le cadre de la prestation de services éducatifs.
Cette décision est étayée par un avis du procureur général de Virginia ( 1970 ), selon lequel l'exonération des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth ne s'étend pas à l'achat de repas, même si ceux-ci ont été achetés à des fins gouvernementales et payés sur des fonds publics (1969-1970 Att'y Gen. Ann. Rep. 291). Le champ d'application de l'exemption gouvernementale est identique à celui des collèges à but non lucratif. Le ministère est donc d'avis que l'exemption dont bénéficient les collèges ne s'étend pas à l'achat de nourriture. Je voudrais également noter que l'avis 1970 a été confirmé dans un avis informel publié en janvier 11, 1993. Ces deux avis sont joints au document public ci-joint 95-70 qui traite de la question des denrées alimentaires achetées par les hôpitaux sans but lucratif.
L'exonération prévue par Code de Virginie § 58.1-609.4(4) s'applique à :
-
- Biens meubles corporels et services achetés par un établissement d'enseignement exerçant ses activités dans le Commonwealth qui (i) admet des lycéens et des étudiants régulièrement inscrits et (ii) offre une expérience éducative en face-à-face sur le gouvernement américain, un programme qui mène à la réussite des cours d'histoire des États-Unis, d'éducation civique et de problèmes de démocratie au lycée, ou qui est acceptable pour l'obtention d'un crédit complet en vue d'un diplôme universitaire de premier ou de deuxième cycle, à condition que cet établissement ne soit pas à but lucratif.
Cette loi est destinée à s'appliquer aux organisations qui se concentrent sur la fourniture de certaines expériences en matière de gouvernement américain et d'histoire des États-Unis. Les participants au programme doivent assister à des conférences, des ateliers et des séminaires qui comprennent des présentations par des représentants des gouvernements nationaux et des États, ainsi que des séances du Congrès ou des auditions de commissions.
Je comprends que le contribuable offre des programmes similaires à ceux d'autres écoles et collèges - des cours traditionnels de gouvernement et d'histoire, des programmes de conférences et des conférenciers pour la remise des diplômes - mais qu'il n'offre pas l'expérience éducative en face-à-face envisagée dans l'exemption. Les tribunaux de Virginie ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir Golden Skillet CorPoration c. Commonwealth, 214 Va 276, 199 S.E.2d 511 (1973). En l'espèce, la doctrine judiciaire de l'interprétation stricte s'opposerait donc à l'exemption.
Par conséquent, les frais contestés pour l'achat de nourriture sont imposables tels qu'ils ont été évalués. Comme vous le savez, le ministère a revu sa politique fiscale applicable à l'achat de denrées alimentaires par les collèges et autres établissements d'enseignement. La position du ministère, telle qu'elle est exposée dans cette décision, est conforme à une politique de longue date qui a été appliquée aux agences gouvernementales de l'État et locales et à d'autres organisations à but non lucratif qui bénéficient d'exonérations de la taxe sur les ventes uniquement sur leurs achats de biens meubles corporels.
L'auberge et les achats de produits laitiers : Outre les achats de denrées alimentaires, vous affirmez que les exemptions prévues par le Code de Virginie §§ 58.1-609.4(2) et 58.1-609.4(4) s'appliquent également aux achats effectués par l'auberge et la laiterie.
L'auberge est située sur le campus du contribuable. Il appartient au contribuable et est exploité par lui pour héberger les professeurs invités, les membres du conseil d'administration et d'autres invités du collège. Vous indiquez que l'auberge a été construite grâce à des dons privés afin de fournir un hébergement pour la nuit, compte tenu de la situation relativement isolée du contribuable. Les achats contestés effectués par cet établissement comprennent principalement des meubles et des accessoires, ainsi que des matériaux d'aménagement paysager.
La laiterie est également détenue et exploitée par le contribuable. Sa fonction semble être de fournir des produits laitiers au contribuable ainsi qu'au marché. Les achats contestés pour cette entité comprennent principalement des matériaux de construction et du matériel informatique.
Indépendamment du fait que ces entités appartiennent au contribuable, aucune d'entre elles n'est elle-même un collège "ou un autre établissement d'enseignement." À cet égard, le document public ci-joint 91-154 traite d'une situation analogue concernant la relation entre un organisme exonéré et un organisme de soutien imposable. En conséquence, les achats contestés effectués par l'auberge sont imposables conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-10-48. Ce document indique que les achats de meubles et autres biens meubles corporels par les hôtels, motels, auberges et entreprises similaires sont taxables.
La laiterie peut toutefois bénéficier de l'exonération pour fabrication industrielle prévue dans les RV 630-10-63. Cette exonération s'applique aux biens meubles corporels, y compris les machines et les outils, utilisés directement et de manière prépondérante dans la fabrication et la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. L'achat de matériaux de construction resterait évidemment imposable parce que ces matériaux ne sont pas utilisés directement dans des activités de fabrication ou de transformation. Rien n'indique que d'autres achats évalués, y compris l'équipement informatique, puissent bénéficier de cette exonération. Le département examinera certainement toutes les informations que vous pourrez fournir sur ces autres points.
Le département travaillera avec vous et le contribuable si vous décidez de demander une exemption législative sur cette question. Vous trouverez ci-joint un questionnaire pour l'examen législatif d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, ainsi que le bulletin fiscal 94-13 qui explique la procédure et les informations requises. Si vous souhaitez faire adopter une législation prévoyant une exemption pour les denrées alimentaires achetées par les collèges et autres établissements d'enseignement, vous devez remplir le questionnaire et le transmettre à un législateur qui parrainera le projet de loi sur l'exemption à l'Assemblée générale ( 1997 ).
Sur la base des informations dont je dispose actuellement, les évaluations sont correctes. Les intérêts de contrôle imposés au contribuable ne courront que jusqu'au mois de janvier 5,1995, date de la dernière correspondance des autres écoles et collèges concernant la question des achats de denrées alimentaires. Toute information complémentaire concernant les exonérations potentielles dont peuvent bénéficier les achats de produits laitiers doit être soumise dans les 30 jours à ***** dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse P.O. Box 1880; Richmond, VA 23218-1880.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter ***** à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/86551
Décisions du commissaire fiscal