08-158 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Vente d'aliments en vrac chauds/froids aux écoles privées, aux écoles affiliées à une église et aux garderies.

Sujet

Perception de la taxe,

Exemptions,

Organismes à but non lucratif,

Biens meubles corporels

Date d'émission

08-29-2008

Août 29, 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Vente au détail et utilisation : Taxe

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable ") pour la période allant de janvier 2004 à juin 2006. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable vend par contrat des produits alimentaires chauds et froids en vrac à des écoles privées, des écoles confessionnelles et des garderies. La plupart de ces clients sont des organisations à but non lucratif et bénéficient d'une exonération de l'impôt sur le revenu en vertu de l'article 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code. Le département a contrôlé le contribuable et a imposé la taxe sur les ventes au détail sur les ventes non taxées de denrées alimentaires du contribuable à des clients qui avaient demandé diverses exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le vérificateur a déterminé que le contribuable exerçait une activité de traiteur et a traité les transactions litigieuses comme des ventes de services imposables. Selon la politique actuelle du département, les certificats d'exonération délivrés à de nombreux clients n'étaient pas considérés comme valables parce que les exonérations demandées s'appliquaient à des achats de biens meubles corporels mais pas à des services.

Le contribuable soutient également que le traitement qu'il a reçu dans le cadre de ce contrôle n'était pas cohérent avec celui de contrôles antérieurs effectués par le département sur une société prédécesseur. Lors d'audits antérieurs de la société remplaçante, le département a traité les mêmes types de transactions comme des ventes de biens meubles corporels et a accepté des certificats d'exonération valides pour des ventes non taxées.

DÉTERMINATION

Les denrées alimentaires sont des biens meubles corporels

Le contribuable prépare des aliments par lots dans son établissement. La préparation des aliments comprend la cuisson, le comptage et le tri des aliments, ainsi que leur conditionnement dans des récipients en vrac. Le volume de nourriture préparée est basé sur le nombre d'enfants ou d'étudiants pour lesquels chaque client est responsable de la fourniture des repas. Le contribuable livre les produits alimentaires en vrac aux clients dans des conteneurs réutilisables. Les aliments chauds sont placés dans des unités de réchauffage sur le lieu de travail du client. Les aliments froids tels que le lait, les fruits frais ou en conserve et le pain sont placés dans le réfrigérateur du client ou sur un comptoir, selon le cas. Le contribuable ne fournit pas de personnel pour servir la nourriture et celle-ci n'est pas emballée ou fournie en portions individuelles aux clients.

La principale question en litige dans ce recours concerne le traitement de l'audit des ventes par le contribuable de produits alimentaires préparés en vrac aux écoles et aux garderies en tant que ventes de services imposables. Le contribuable soutient que ses ventes de produits alimentaires sont des ventes de biens meubles corporels. Si le département se range à l'avis du contribuable, certains certificats d'exonération qui n'ont pas été autorisés lors du contrôle sont valables et le contrôle doit être corrigé.

Le procureur général de Virginia a conclu que les produits alimentaires sont des biens meubles corporels. Voir l'avis du procureur général 67-70 (mai 14, 1970). En Chesapeake Hospital Authority c. Commonwealth, 262 Va. 551, 554 S.E.2d 55 (2001), la Cour suprême de Virginia a reconnu que la nourriture était un bien meuble corporel. Dans un document public ("P.D.") 91-140 (7/30/91), le commissaire aux impôts déclare que les denrées alimentaires sont des biens meubles corporels. Le commissaire fiscal déclare également dans le P.D. 84-227 (11/7/84) que les repas sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation sur la base de la définition de "vente" dans Va. Code § 58.1-602. "La vente" est définie, en partie, comme "la fourniture, la préparation ou le service à titre onéreux de tout bien meuble corporel consommé dans les locaux de la personne qui fournit, prépare ou sert ce bien meuble corporel." Il est clair que la définition de la vente considère les denrées alimentaires comme des biens meubles corporels.

Taxation des denrées alimentaires

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Chesapeake Hospital Authority c. Commonwealth a noté que dans les décisions concernant l'imposition de la nourriture ou des repas, le commissaire fiscal a cherché à savoir qui était le consommateur réel de la nourriture ou des repas pour déterminer si l'achat de nourriture pouvait bénéficier d'une exonération. Par exemple, dans les cas où des repas préparés par un traiteur sont fournis à des agences gouvernementales locales ou d'État pour des banquets, des réunions, des fêtes ou des fonctions similaires, le commissaire fiscal a décidé que la nourriture servie lors de ces événements était consommée par les personnes participant à l'événement plutôt que par l'agence gouvernementale organisant l'événement. Les denrées alimentaires sont donc soumises à l'impôt.

Toutefois, le commissaire aux impôts a accepté que les exonérations relatives aux biens meubles corporels s'appliquent à la nourriture fournie par une école, une organisation à but non lucratif ou une agence gouvernementale qualifiée à des particuliers dans le cadre de la fonction officielle de l'école, de l'organisation ou de l'agence gouvernementale. Dans ce cas, l'école, l'organisation ou l'agence gouvernementale exerce une domination et un contrôle suffisants sur les denrées alimentaires pour être considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de ces denrées. En effet, l'organisation est tenue de fournir les aliments ou les repas à des personnes dans le cadre de sa fonction ou de son activité officielle.

Dans l'affaire P.D. 87-245 (11/4/87), le commissaire aux impôts a décidé qu'une subdivision politique de Virginia pouvait acheter de la nourriture servie aux détenus en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le gouvernement local est responsable de l'alimentation des détenus. Pour cette raison, le gouvernement local a exercé suffisamment de droits ou de pouvoirs sur les denrées alimentaires pour être considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de ces denrées. Ainsi, l'exonération gouvernementale sur les achats de biens meubles corporels s'est appliquée à l'achat des denrées alimentaires.

Dans l'affaire P.D. 96-196 (8/14/96), le commissaire fiscal a décidé que la vente de boîtes à lunch à une école affiliée à une église qui servait les repas aux étudiants remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exemption accordée aux églises dans l'affaire P.D. - ( / / ). Va. Code § 58.1-609.10 16 (anciennement Va. Code 58.1-609.8 2). Dans l'affaire P.D. 96-98 (5/24/96), le commissaire fiscal a accepté que la nourriture achetée par un collège à but non lucratif auprès d'un traiteur puisse bénéficier de l'exonération lorsque la nourriture était fournie aux étudiants dans le cadre d'un plan de repas qui était inclus dans les frais de scolarité des étudiants. D'autre part, ce même arrêt explique que si la nourriture achetée au traiteur est servie lors de réunions, de réceptions d'anciens élèves et d'activités similaires, l'achat de la nourriture est imposable parce que le collège n'exerce aucun contrôle sur la nourriture consommée par les personnes qui participent à ces événements.

Il ressort clairement des documents cités ci-dessus que, pour déterminer si les achats de denrées alimentaires peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère tient compte du degré d'utilisation ou du pouvoir exercé sur les denrées alimentaires. Si un contrôle substantiel est exercé sur les denrées alimentaires, le ministère accepte que les denrées alimentaires soient achetées dans le cadre d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation qui s'applique aux achats de biens meubles corporels.

Les aliments vendus par le contribuable ne sont pas servis aux personnes qui les consomment, mais sont placés sous la garde et la supervision de l'école ou de la garderie qui les achète. L'école ou la garderie est alors responsable de la fourniture des denrées alimentaires sous forme de repas individuels aux enfants ou étudiants dont elle a la charge. Les clients du contribuable préparent les aliments pour la consommation individuelle en déterminant les portions à servir, en triant les aliments en portions individuelles, en plaçant les aliments dans des assiettes ou des récipients et en servant les aliments aux élèves ou aux enfants. Les écoles et les garderies exercent une domination et un contrôle suffisants sur les denrées alimentaires pour bénéficier des exonérations applicables à leurs achats de denrées alimentaires. Compte tenu des fonctions commerciales des clients du contribuable et du fait que ces fonctions comprennent la fourniture de repas, les clients peuvent acheter des denrées alimentaires en vrac au contribuable en exonération de la taxe si une exonération applicable s'applique à leurs achats.

Acceptation de bonne foi des certificats d'exonération

Sur la base de la détermination ci-dessus, le contribuable peut accepter des certificats d'exonération valides et complets pour les ventes exonérées de denrées alimentaires aux clients qui remplissent les conditions requises pour bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats de biens meubles corporels. L'utilisation correcte des certificats d'exemption est traitée dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280. Le paragraphe A de ce règlement prévoit qu'il incombe au concessionnaire de prouver que la taxe ne s'applique pas aux ventes au détail, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable. Le même règlement prévoit au paragraphe B que le concessionnaire doit faire preuve de prudence et de discernement lors de la réception des certificats.

Le contribuable a accepté divers certificats d'exonération de la part de ses clients pour les ventes qui sont incluses dans l'audit. Sur la base du règlement précité, l'audit du contribuable sera ajusté pour refléter la suppression des ventes pour lesquelles le contribuable a accepté de bonne foi des certificats d'exonération valables de la part de ses clients. Je demanderai au vérificateur de contacter le contribuable pour faciliter l'examen des certificats d'exemption. Lorsque cet examen sera terminé, l'audit sera révisé en conséquence. Le contribuable doit noter que les certificats d'exonération reçus de clients qui sont incomplets, invalides, infirmes ou incohérents ne seront pas acceptés et que les ventes à ces clients resteront dans l'audit.

Ventes pour la revente

Le contribuable soutient que ses ventes de produits alimentaires devraient bénéficier de l'exonération pour revente. Ce n'est pas le cas lorsque le coût des repas est inclus dans les frais de scolarité ou les frais facturés par l'école ou la garderie. Voir P. D. 90-139 (8/29/90) et P. D. 02-125 (10/6/02). Les écoles et les garderies fournissent des services et sont considérées comme le consommateur de tous les achats effectués pour fournir leurs services. La cession de repas à des enfants ou à des étudiants dans cette situation n'est pas considérée comme une vente au détail. Les ventes du contribuable ne sont donc pas des ventes pour la revente.

Dans les cas où les repas sont fournis par une école ou une garderie aux étudiants ou aux enfants moyennant une rémunération distincte, l'école ou la garderie est considérée comme effectuant des ventes au détail de denrées alimentaires et peut effectuer des achats exonérés de denrées alimentaires auprès du contribuable en recourant à l'exonération pour revente. Un formulaire ST-10 valide doit être obtenu du client au moment de la vente exonérée, conformément aux dispositions de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-623 et Titre 23 VAC 10-210-280.

Repas subventionnés par le gouvernement

Code de Virginie § 58.1-609.10 8 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[s]chool lunchs sold and served to pupils and employees of schools and subsidized by government . . . ." Le contribuable soutient que cette exonération s'étend à ses ventes de produits alimentaires aux écoles admissibles. Cette interprétation est toutefois erronée. L'exonération s'applique aux ventes de repas subventionnés par les écoles. Bien que le contribuable vende de la nourriture aux écoles, ce sont les écoles qui vendent les repas scolaires aux élèves et aux employés. Le contribuable est payé par les écoles pour les achats de nourriture effectués par ces dernières. Les élèves paient leurs repas aux écoles. L'exonération des repas scolaires dispense les écoles de l'obligation de percevoir la taxe sur les ventes de repas scolaires et réduit la charge fiscale pesant sur les élèves. Les ventes de denrées alimentaires du contribuable aux écoles peuvent bénéficier des exonérations accordées aux organisations à but non lucratif, aux églises et aux gouvernements. Dans ce cas, un certificat d'exemption valide doit être obtenu auprès du client exempté.

CONCLUSION

Les ventes contestées pour lesquelles un certificat d'exonération valide a été présenté au contribuable et reçu de bonne foi par celui-ci seront retirées du contrôle. Les autres transactions contestées pour lesquelles un certificat d'exonération non valide ou aucun certificat n'a été reçu resteront dans l'audit. Je constate que la cotisation a été intégralement payée. En conséquence, le passif de la vérification sera recalculé et un remboursement de l'impôt payé en trop et des intérêts sera effectué en faveur du contribuable. Les intérêts courus à partir de la date du paiement du contribuable seront ajoutés au montant du remboursement.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1094187538.S

Décisions du commissaire fiscal