5 juin 2024
Re : § 1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base de ses réponses et des informations disponibles par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a établi un avis d'imposition. Le contribuable a déposé une demande de rectification en soutenant qu'il était résident du Maryland.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique que lui et sa famille ont déménagé dans le Maryland en juin 2017 lorsqu'il a commencé un programme de résidence dans un hôpital du Maryland. Il a commencé à y louer une résidence personnelle, l'impôt sur le revenu du Maryland a été retenu sur ses salaires et il a rempli une déclaration de résident du Maryland pour l'année imposable en question. L'enfant du contribuable a également commencé à fréquenter une école dans le Maryland.
Le contribuable a conservé des liens importants avec la Virginie. Le contribuable et son épouse possèdent une résidence personnelle en Virginie depuis 2008 où ils ont vécu avant et après leur période de résidence dans le Maryland. Le contribuable explique que cette résidence a été louée à un tiers alors qu'il vivait dans le Maryland. Le contribuable est retourné en Virginie en juin 2020 parce que son locataire n'était plus en mesure de payer le loyer et qu'il n'avait pas les moyens de conserver des résidences dans les deux États. Le contribuable est également titulaire d'un permis de conduire de Virginie depuis 2005, et il l'a renouvelé à 2018 pendant la période où il prétend n'avoir été que résident du Maryland. Il possédait également un véhicule immatriculé en Virginie au cours de l'année d'imposition en question.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente immatriculent leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Le maintien de tels liens avec la Virginie soulève des doutes considérables quant à l'intention de l'individu d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État. Dans ce cas, le contribuable explique qu'il n'a pas eu la possibilité d'obtenir un permis de conduire du Maryland ou une immatriculation de véhicule. Il cite également la pandémie de COVID-19 et le fait qu'il est retourné vivre en Virginie à l'adresse 2020 pour justifier le fait qu'il n'a pas obtenu ces connexions dans le Maryland. Le contribuable, cependant, avait vécu dans le Maryland pendant plus de deux ans avant que la pandémie ne rende plus difficile l'obtention de documents tels que les permis de conduire et les immatriculations de véhicules.
Le contribuable semble croire qu'il ne devrait pas être assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie simplement parce qu'il a vécu et travaillé dans le Maryland au cours de l'année imposable en question. Bien que cela aurait fait de lui un "résident effectif" du Maryland aux fins de l'impôt sur le revenu, une personne peut rester résidente domiciliaire d'un État tout en vivant et en travaillant dans un autre État. Le statut du contribuable dans le Maryland n'a aucune incidence sur son statut de résident en Virginie, qui fait l'objet d'une détermination distincte en vertu de la loi de la Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces deux exigences doivent également être satisfaites simultanément. En l'espèce, le fait que le contribuable n'ait pas obtenu de liens susceptibles d'indiquer son intention d'établir une résidence permanente dans le Maryland, tels qu'un permis de conduire ou une inscription sur les listes électorales, associé aux liens qu'il a conservés avec la Virginie, soulève un doute substantiel quant à son intention de changer de domicile.
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre Virginia et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois en 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État.
En l'espèce, il apparaît que le contribuable était un résident effectif du Maryland et un résident domicilié en Virginie. En tant que "double résident", l'accord de réciprocité ne s'appliquait pas.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Le contribuable aurait droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland parce que l'accord de réciprocité ne s'applique pas. Le contribuable doit cependant savoir que l'impôt local payé sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de résident du Maryland n'est pas éligible au crédit. Voir P.D. 21-121 (9/7/2021).
CONCLUSION
Après avoir examiné tous les éléments de preuve disponibles, il est établi que le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver qu'il avait l'intention de changer de domicile. En conséquence, il est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2019.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son impôt sur le revenu en Virginia, qui peut inclure un crédit pour l'impôt payé au Maryland. Par conséquent, le contribuable doit produire une déclaration de résident de Virginie ( 2019 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation pourra être ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a été payée dans son intégralité. Ainsi, un remboursement serait effectué dans la mesure où l'évaluation est ajustée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4788.X