13 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base de la réponse du contribuable, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia et a émis un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a vécu et travaillé en Virginia à partir de 2013. Il déclare avoir emménagé dans la résidence de l'État A de son fiancé à l'adresse 2015 et y vivre toujours. Le contribuable a produit une déclaration de résident de l'État A ( 2019 ) et une déclaration fédérale en utilisant l'adresse de l'État A. Toutefois, l'État A n'imposant pas les revenus de retraite, le contribuable n'a pas eu à payer d'impôt sur le revenu dans cet État pour l'année d'imposition 2019.
Le contribuable a conservé des liens importants avec Virginia. Il possédait une résidence en Virginia pour laquelle il effectuait des paiements hypothécaires. Il déclare avoir obtenu un prêt pour l'amélioration du logement afin d'effectuer des réparations nécessaires dans la résidence, ce qui explique pourquoi il effectuait des paiements hypothécaires sur le bien. Le contribuable explique qu'il a hérité de la résidence de Virginia et qu'il l'utilise comme propriété de vacances. Le contribuable est retourné régulièrement à la résidence de Virginia après son déménagement dans la résidence de l'État A afin de l'entretenir et de rendre visite à un membre de sa famille qui continuait à résider en Virginia.
Le contribuable possède également un permis de conduire de Virginia qu'il a renouvelé en novembre 2020. En outre, le contribuable avait un véhicule immatriculé en Virginia. Le contribuable explique que certaines voitures ont été garées à la résidence de Virginia parce que le stationnement était limité à la résidence de l'État A. En outre, le contribuable a été inscrit sur les listes électorales de Virginia à l'adresse 2022. Le contribuable a renoncé à son permis de Virginia et a obtenu un permis de conduire de l'État A en 2022. Il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2022.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le fait de s'inscrire sur les listes électorales de Virginia et de voter par correspondance lors des élections en Virginia est considéré comme une preuve solide de l'intention de rester domicilié en Virginia. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 349, 93 S.E. 680, 683 (1917). Le ministère a toujours constaté que les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginia pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginia. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017) et P.D. 18-84 (5/9/2018).
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces exigences doivent également être satisfaites simultanément. Même si le contribuable avait l'intention requise d'établir son domicile dans l'État A, l'étendue des liens qu'il a conservés avec Virginia soulève des doutes quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginia à partir de l'année d'imposition 2019.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia au cours de l'année d'imposition 2019.
CONCLUSION
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
En outre, les informations fournies indiquent que le contribuable peut être resté résident domicilié en Virginia au cours des années suivantes. Le contribuable doit donc évaluer son statut de résident pour les années d'imposition suivantes en fonction des normes énoncées dans la présente décision et remplir des déclarations de résident de Virginia si nécessaire.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4519.B