13 décembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2023.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2023 et a demandé une soustraction pour le montant total du revenu qu'il a reçu en tant que distribution d'un compte de retraite. Le département a notifié au contribuable qu'il avait refusé la soustraction et a rectifié la déclaration. Le contribuable s'est acquitté de l'impôt supplémentaire dû et a introduit une demande de rectification, en soutenant que ses cotisations au compte de retraite avaient été précédemment imposées par l'État A.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Soustraction des revenus de retraite
Virginia Code § 58.1-322.02 11 prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. Dans sa fiche d'impact fiscal, le ministère a expliqué qu'il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspond à un remboursement de cotisation ou à un revenu généré par les investissements parce que les comptes des plans de rémunération différée peuvent inclure de multiples véhicules d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis dans des fonds qui peuvent être déplacés en fonction des objectifs du titulaire du compte. En outre, il est possible qu'une personne ait vécu dans plusieurs États différents et ait versé des cotisations à un régime de retraite en vertu des règles de conformité et de non-conformité.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à une soustraction indiquée dans une déclaration de Virginia.
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a reconnu que l'État A ne permet pas d'exclure du revenu les cotisations versées par un employé à un plan de retraite. Cette décision a également établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Virginia Code § 58.1-322.02 11 et dont les cotisations à ce régime ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées, divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition, plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s). Ce calcul est approprié pour les comptes de retraite dont la valeur varie, tels que les comptes de retraite individuels (IRAs) ou les comptes établis en vertu de l'article 401(k) ou de l'article 403(b) de l'IRC. Dans ce cas, le compte de retraite en question était un plan d'épargne-retraite (Thrift Savings Plan - TSP) dont la valeur du compte évoluait.
Les informations fournies appuient l'affirmation du contribuable selon laquelle il a effectué des contributions à un compte de retraite qui étaient déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et soumises à l'impôt sur le revenu dans l'État A. En tant que tel, le contribuable était autorisé à soustraire une partie de la distribution imposable qu'il a reçue du compte à l'adresse suivante : 2023. Le ministère a calculé la soustraction autorisée conformément à la formule décrite dans l'arrêté royal 10-214. En conséquence, le Département autorisera la soustraction conformément à l'annexe ci-jointe et émettra un remboursement si cela s'avère nécessaire.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Le document public cité est disponible à l'adresse tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, au (***) ***** ou à *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie