Mai 3, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les années d'imposition allant de décembre 31, 2018, à décembre 31, 2020.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia pour les années fiscales 2018 à 2020, en demandant des soustractions pour les distributions effectuées sur des comptes de retraite. Lors de l'audit, le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que les cotisations du mari ont été effectuées avec de l'argent après impôt et que la partie du compte de retraite attribuable aux cotisations qu'il a effectuées alors qu'il n'était pas résident de Virginia n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu de Virginia.
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313, 57 S. Ct. 466, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable".
Les contribuables estiment qu'une partie de la distribution de la retraite du mari n'a pas été soumise à l'impôt en Virginia parce qu'il résidait dans d'autres États lorsque les revenus versés sur le compte de retraite ont été gagnés. La loi publique (P.L.) 104-95, codifiée à 4 U.S.C. § 114, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Dans la mesure où ils sont inclus dans le FAGI, les revenus de retraite perçus par un résident effectif ou domicilié en Virginie sont inclus dans le calcul du revenu imposable en Virginie. Dans le document public (P.D.) 02-118 (9/3/2002), le ministère a déterminé que, en vertu de P.L. 104-95, les revenus de retraite perçus par un résident effectif de la Virginie étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie même si les revenus de retraite provenaient d'un emploi dans l'autre État et que le contribuable restait un résident domicilié dans l'autre État. Voir aussi P.D. 16-128 (6/22/2016).
Soustraction des revenus de retraite
Virginia Code § 58.1-322.02 prévoit la soustraction de certains éléments de revenu du FAGI aux fins de la détermination du VTI. Ces soustractions ne sont toutefois autorisées que dans la mesure où le revenu a été inclus dans le FAGI. Voir id.
Les contribuables soutiennent que les contributions ont été effectuées avec des dollars après impôts et que, par conséquent, les distributions n'étaient pas imposables. Sur la base des lois fiscales fédérales en vigueur à l'époque où le mari a versé des cotisations de retraite, il est possible que certaines de ces cotisations n'aient pas été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Si l'une des cotisations avait été versée avec de l'argent après impôt, une partie des distributions aurait été exclue du revenu imposable fédéral en tant que remboursement de cotisation. Dans la mesure où une partie d'une distribution a été ainsi exclue, elle n'aurait pas pu faire l'objet d'une soustraction de Virginia parce qu'elle aurait été exclue de l'FAGI. Le fait de les soustraire dans la déclaration de Virginia entraînerait un double avantage, car le même montant serait soustrait lors de la détermination de l'IAGF, puis à nouveau lors de la détermination de l'IMVT.
En outre, si les contribuables avaient le droit d'exclure une partie de la distribution en tant que retour de contribution, cela ressortirait du formulaire 1099-R ou du formulaire fédéral 8606 soumis avec la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu pour l'année de la distribution. Le formulaire fédéral 8606 est utilisé pour déclarer les cotisations non déductibles (c'est-à-dire "après impôt") versées à un compte de retraite individuel (IRA) et pour calculer la partie d'une distribution IRA qui est considérée comme une récupération de ces cotisations au cours de l'année d'imposition. La documentation soumise par les contribuables ne contenait aucune indication que les contribuables avaient droit à un recouvrement des contributions.
Quoi qu'il en soit, si un résident de Virginie a un revenu de retraite inclus dans le FAGI, ce revenu n'est éligible à la soustraction que dans la mesure où il répond aux exigences du Virginia Code § 58.1-322.02. Étant donné que les éléments de préférence fiscale tels que les déductions, les soustractions et les crédits ne sont pas accordés aux contribuables de plein droit, mais plutôt par la grâce du législateur, il incombe aux contribuables de prouver qu'ils remplissent les conditions requises pour bénéficier de ces éléments. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). En l'espèce, aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que les contribuables remplissaient les conditions requises pour bénéficier d'une soustraction d'une partie quelconque de leurs distributions de retraite.
CONCLUSION
Comme les contribuables étaient résidents de Virginia pour les années fiscales 2018 à 2020, ils ont été soumis à l'impôt sur l'ensemble de leurs revenus imposables en Virginia. Les distributions de retraite du mari ont été correctement incluses dans leur revenu imposable en Virginia et n'ont pas pu être soustraites. Sur la base de ce qui précède, la demande de dégrèvement des contribuables ne peut être acceptée et les cotisations sont maintenues. Des factures actualisées seront émises prochainement. Les contribuables doivent s'acquitter du solde dû dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les contribuables demandent des informations concernant d'autres recours que le présent appel. Les contribuables sont invités à se reporter au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F pour obtenir des informations concernant une demande de réexamen de la présente décision et au Virginia Code § 58.1-1825 pour obtenir des informations concernant une demande de recours qui peut être déposée auprès d'une cour de circuit de Virginie. En outre, le département examine au cas par cas les offres de compromis (OIC) en ce qui concerne les dettes douteuses ou la recouvrabilité.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4186.X