10-214 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Distributions au titre du régime de rémunération différée contributions assujetties à l'impôt en dehors de l'État

Sujet

Soustractions et exclusions,

Transactions imposables,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

09-15-2010

15 septembre 2010

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la soustraction de Virginia pour les distributions de plans de rémunération différée dans la mesure où les contributions à ces plans ont été soumises à l'impôt dans un autre État. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

***** (le "Contribuable") a été employé par le Commonwealth de Pennsylvanie de 1991 à 2006. Au cours de son emploi, le contribuable a versé des cotisations à un plan de rémunération différée établi conformément à l'article 457(b) de l'Internal Revenue Code (IRC). Après avoir déménagé en Virginia, le contribuable a reçu une distribution du plan de rémunération différée à l'adresse 2009.

Bien que les contributions aient été exclues du revenu brut ajusté fédéral (FAGI), elles ont été incluses dans la rémunération du contribuable soumise à l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie. Le contribuable demande à être autorisé à exclure le montant total de la distribution du calcul de son revenu imposable en Virginia pour l'année fiscale 2009.

ARRÊT

Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. En Le peuple de l'État de New York ex rel. Cohn c. Graves, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable est universellement reconnu." En conséquence, Virginia est tout à fait habilitée à imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident du Commonwealth de Virginia.

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia « conforme » à la loi fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia avec le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322. Code de Virginie § 58.1-322 C 19 fournit une soustraction pour :

- tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, d'intéressement ou de prime en actions qualifié tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'article 408 de l'Internal Revenue Code, d'un plan de rémunération différée tel que défini à l'article 457 de l'Internal Revenue Code, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État.

En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).

61 Pa. Code § 101.6(c)(8) prévoit que les cotisations versées par un employé à un régime de retraite, y compris un régime de rémunération différée en vertu de l'IRC § 457, ne peuvent pas être exclues du revenu d'un contribuable. Ainsi, étant donné que les cotisations au système de retraite du contribuable ont été incluses dans son revenu imposable en Pennsylvanie, le contribuable pourrait soustraire la distribution du régime de rémunération différée de Pennsylvanie dans la mesure où les cotisations ont été soumises à l'impôt en Pennsylvanie.

Bien que les cotisations versées au plan de rémunération différée soient éligibles à la soustraction, les revenus générés par ces cotisations sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils sont distribués au contribuable. Étant donné que les comptes des régimes de rémunération différée peuvent comprendre plusieurs instruments d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis et vers lesquels et à partir desquels les fonds peuvent être déplacés en fonction des objectifs du titulaire du compte, il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspondrait à un remboursement d'une contribution ou à un revenu généré par les investissements. La question est donc de savoir quelle partie d'une distribution est considérée comme une contribution et quel montant est considéré comme un revenu.

Le contribuable propose que le ministère adopte la méthode de recouvrement des coûts "" utilisée par la Pennsylvanie pour comptabiliser les contributions précédemment incluses dans le revenu. En vertu de la règle du recouvrement des coûts, aucun revenu n'est comptabilisé au titre d'un régime de retraite tant que le contribuable n'a pas récupéré l'intégralité de ses cotisations. Voir le Pennsylvania Personal Income Tax Bulletin No. 2005-04 (10/12/2005). Sur la base des informations présentées, le contribuable estime qu'il devrait être en mesure de soustraire la totalité de la distribution 2009 dans sa déclaration de Virginia.

Étant donné que Virginia est conforme à la législation fédérale et que le calcul du revenu imposable en Virginia commence par le FAGI, le ministère s'appuiera généralement sur le traitement par l'Internal Revenue Service (IRS) d'éléments de revenu semblables ou similaires. En vertu de l'IRC § 72, une règle de récupération au prorata de la base s'applique généralement aux distributions de rentes, de dotations et de contrats d'assurance-vie. Selon cette méthode, la partie d'un paiement de rente qui représente le rendement non imposable de la base est déterminée en appliquant un ratio égal à l'investissement total du contribuable dans le contrat divisé par le total des paiements attendus pendant la durée de ce contrat. L'IRS applique une règle similaire aux distributions provenant d'un compte de retraite individuel (IRA). Voir les avis de l'IRS 87-16, 1987-1 CB 446.

Après avoir examiné la question, le ministère estime qu'une approche au prorata reflète plus fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. Par conséquent, un contribuable qui reçoit une distribution d'un régime de retraite tel que décrit dans la section Va. Code § 58.1-322 C 19 et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).

Par exemple, le contribuable (T) vivait et travaillait dans l'État A. T a versé50,000 de cotisations à un plan de retraite pendant qu'il travaillait dans l'État A. T a déménagé en Virginia lorsqu'il a pris sa retraite et a commencé à percevoir des distributions de son plan de retraite. Au cours de la première année, T a reçu20,000 en distributions du plan de retraite. À la fin de la première année, la valeur du plan de retraite était de100,000. La soustraction de Virginia de T serait calculée en multipliant les $20,000 distributions annuelles totales par les $50,000 contributions précédemment imposées divisées par la somme de la $100,000 valeur du compte de retraite plus les $20,000 distributions totales ou :

- - - - $20,000 x $50,000/($100,000 + $20,000) = $8,333

Pour l'année 1, T serait autorisé à soustraire8,333 au titre de l'exercice. Va. Code § 58.1-322 C 19 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.

Au cours de l'année 2, T a de nouveau reçu20,000 en distributions alors que la valeur du compte de retraite à la fin de l'année était de85,000. La soustraction de Virginie de T serait calculée en multipliant les distributions annuelles totales de $20,000 par le solde de $41,667 ($50,000 - $8,333) des contributions précédemment imposées, divisé par la somme de la valeur de $85,000 du compte de retraite plus les distributions totales de $20,000 ou :

- - - - $20,000 x $41,667/($85,000 + $20,000) = $7,937

Pour l'année 2, T serait autorisé à soustraire7,937 au titre de l'exercice. Va. Code § 58.1-322 C 19 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-4097960911.o

Décisions du commissaire fiscal