Avril 18, 2019
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher Monsieur ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2014 et 2015.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années d'imposition 2014 et 2015 et a demandé des soustractions pour le montant total des revenus qu'il a reçus d'un compte de retraite. Dans chaque cas, le département a notifié au contribuable qu'il refusait la soustraction et qu'il émettait des avis d'imposition. Avant que les cotisations ne soient émises, le contribuable a payé les montants proposés pour l'impôt supplémentaire et les intérêts dus. Le contribuable a ensuite fait appel, soutenant que les informations qu'il a fournies au département justifient les soustractions parce que ses contributions au compte ont été précédemment imposées par la Pennsylvanie.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Virginia Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
Soustraction de la retraite
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-322 C 19 prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État. Bien que les cotisations versées sur un compte de retraite puissent donner droit à la soustraction prévue par le Virginia Code § 58.1-322 C 19, les revenus générés par ces contributions ne le sont pas.
Dans le document public (P.D.) 10-214 (9/15/2010), le ministère a reconnu que la Pennsylvanie ne permet pas d'exclure du revenu les cotisations versées par un employé à un régime de retraite. Cette décision a également établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Virginia Code § 58.1-322 C 19 et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Les informations fournies indiquent que le contribuable a versé des cotisations sur un compte de retraite qui étaient déductibles au titre de l'impôt fédéral sur le revenu mais soumises à l'impôt sur le revenu en Pennsylvanie. En tant que tel, le contribuable avait le droit de soustraire une partie des distributions imposables qu'il a reçues du compte à 2014 et 2015. Le Département a calculé les soustractions autorisées conformément à la formule décrite dans le P.D. 10-214. En conséquence, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle autorise les soustractions conformément au calendrier ci-joint et qu'elle procède aux remboursements qui s'imposent.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1733.M