18 novembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un allègement de la pénalité pour vente au détail et utilisation, litière et retenue à la source de la partie responsable émise à l'encontre de ***** (le "contribuable").
FAITS
***** (Restaurant 1) et ***** (Restaurant 2), collectivement dénommés les "Restaurants", ont fait l'objet d'une procédure de recouvrement de l'impôt sur les litières, des retenues à la source et des taxes sur les ventes au détail et l'utilisation, ainsi que des pénalités et intérêts applicables, pour plusieurs périodes imposables allant de janvier 2017 à décembre 2018. Les informations examinées par le département indiquent que le contribuable était inscrit comme vice-président du restaurant 1 et comme dirigeant de la société du restaurant 2. Lorsque les restaurants ne se sont pas acquittés des cotisations, des pénalités ont été imposées au contribuable, actionnaire minoritaire et chef cuisinier. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant qu'il n'était pas redevable des cotisations converties parce qu'il n'était pas impliqué dans les aspects financiers des restaurants. En outre, le contribuable soutient qu'il n'a pas volontairement omis de payer les taxes sur les ventes, qu'il n'avait pas l'obligation de payer les taxes ou les factures des restaurants, qu'il n'avait pas connaissance des taxes en souffrance et qu'il n'avait pas le pouvoir d'empêcher l'omission de payer les taxes.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de rendre compte sincèrement et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé, ou non payé, non perçu ou non rendu compte et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que ces impôts sont évalués et perçus".
En vertu du Virginia Code § 58.1-1813 B, le terme "mandataire social" est défini comme "un dirigeant ou un employé d'une société... qui, en tant que dirigeant [ou] employé... a l'obligation d'accomplir au nom de la société... l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative".
Dans l'affaire Angelson v. Commonwealth, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a énoncé quatre conditions qui doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société :
1. La personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement ou de s'y soustraire.
2. La personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation.
3. La personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi.
4. La personne doit avoir l'autorité nécessaire pour empêcher ce manquement ou cette tentative.
Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v. U.S., 377 F.2d 921, 924 (5th Cir. 1967). En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'un passif et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de l'entité.
Selon le contribuable, son rôle dans les deux restaurants se limitait à l'élaboration des menus, à la création de plats du jour et à la supervision de la préparation des aliments et du personnel de cuisine. Le contribuable soutient également qu'il n'avait aucune responsabilité en matière de finances ou de comptabilité des restaurants et qu'il ne jouait aucun rôle dans la gestion des salaires ou le paiement des impôts. Le contribuable soutient au contraire que ces responsabilités incombaient au président et au directeur commercial, qui est également le propriétaire majoritaire des deux restaurants. Pour étayer ces faits, le contribuable a présenté des déclarations sous serment d'employés indiquant que leur participation se limitait à la préparation des aliments et à la supervision de la cuisine et que le président s'occupait des activités financières des restaurants.
Bien que figurant sur la liste des dirigeants d'entreprise, le rôle du contribuable au sein des restaurants n'impliquait aucune responsabilité fiduciaire, y compris le paiement des impôts. Sur la base des preuves fournies et des autorités citées, le contribuable n'est pas un dirigeant responsable du restaurant 1 ou du restaurant 2. En conséquence, les cotisations converties émises à l'encontre du contribuable seront annulées.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR\N-2223.F