Décisions du commissaire fiscal

14 novembre 2024

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation   

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client (le "contribuable") demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation sur la location d'unités de chauffage, de ventilation et de climatisation (HVAC) installées pour des clients résidentiels en Virginia. 

Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

FAITS

Le contribuable fournit et installe des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation à des clients résidentiels en Virginie. Le contribuable paie la taxe à la consommation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de ses activités en tant qu'entrepreneur concernant des biens immobiliers.

Dans le cadre de ses activités, le contribuable a commencé à proposer une option de location à long terme à ses clients intéressés par le remplacement des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation. Une société affiliée sous contrôle commun (société A) conclut un contrat de location avec le propriétaire. Une fois le bail conclu entre la société A et le propriétaire, la société A engagera le contribuable pour fournir et installer l'unité de CVC. Le contribuable facturera à l'entreprise A le prix de l'équipement et le travail d'installation. Le contribuable paie la taxe sur les ventes pour l'achat des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation, que l'unité soit vendue directement au propriétaire ou à l'entreprise A qui la loue.

Selon les termes du contrat de location, l'entreprise A reste propriétaire de l'équipement de chauffage, de ventilation et de climatisation installé au domicile du propriétaire. Le propriétaire a la possibilité d'acheter l'équipement à tout moment pendant la période de location. À la fin du bail, si le propriétaire ne le renouvelle pas, l'unité CVC est retirée du logement.

Le contribuable pose trois questions concernant son respect de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les transactions en question. La réponse du département à chaque question posée par le contribuable est abordée ci-dessous.

ARRÊT

Question 1

Les appareils de chauffage, de ventilation et de climatisation fournis et installés par le contribuable sont-ils considérés comme des accessoires immobiliers et, par conséquent, soumis à la taxe sur les ventes ou à la taxe d'utilisation sur le prix de revient de ces appareils ?

En ce qui concerne l'installation d'appareils de chauffage, de ventilation et de climatisation, le contribuable est généralement considéré comme un entrepreneur consommateur et doit soit payer la taxe au moment de l'achat, soit accumuler et verser la taxe sur l'utilisation des biens de consommation pour les achats non taxés. Voir le Virginia Code § 58.1-610. 

Question 2

Les recettes de la société A provenant de la location d'appareils de chauffage, de ventilation et de climatisation à des clients résidentiels sont-elles soumises à l'impôt sur les ventes de Virginia ?

L'entreprise A s'engage dans un contrat de location qui stipule que le titre de propriété de l'unité de CVC n'est pas transféré au propriétaire. En outre, à la fin du bail, des dispositions prévoient l'enlèvement de l'unité de CVC si le propriétaire refuse de l'acheter. 

Le Virginia Code § 58.1-602 stipule, en partie, que "[l]a location ou le crédit-bail" désigne la location ou le crédit-bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire moyennant une contrepartie, sans transfert du titre de propriété de ces biens".

Dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Dans l'affaire de l'immeuble d'habitation, 16 S.E.2d 345 (1941), la Cour suprême de Virginia a énoncé trois critères généraux pour déterminer si un bien meuble corporel doit être considéré comme un accessoire fixe. Toutefois, l'arrêt stipule que les trois critères généraux ne sont utilisés qu'"en l'absence d'accord spécifique entre les parties sur le caractère d'un bien mobilier placé sur le freehold". 

Dans ce cas, le bail conclu entre la société A et le propriétaire satisfait à la partie de la décision de justice relative à l'accord spécifique, qualifiant l'unité de chauffage, de ventilation et de climatisation de bien meuble corporel. En tant que telles, les transactions de location séparées entre la société A et le propriétaire sont des locations imposables, soumises à l'impôt sur les ventes de Virginia. 

Question 3

La réponse aux questions 1 et 2 ci-dessus changerait-elle si le contribuable fournissait et installait les unités de chauffage, de ventilation et de climatisation et s'il passait un contrat directement avec le propriétaire pour la location de l'équipement ?

Si le contribuable loue des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation directement au propriétaire, il sera toujours considéré comme un entrepreneur consommateur pour l'installation des systèmes et comme un détaillant en ce qui concerne les locations. En tant que telle, elle serait tenue de payer ou d'accumuler la taxe sur les ventes et l'utilisation lors de l'achat de l'équipement de chauffage, de ventilation et de climatisation, et de collecter et de verser la taxe sur les ventes lors des transactions de location avec le propriétaire de la maison.

La demande de décision précise également que le propriétaire a la possibilité d'acheter l'unité de CVC, pendant le bail ou à la fin de celui-ci. Cette opération distincte constituerait également un événement imposable. Le document public 89-240 (9/11/1989) prévoit que toute vente de l'équipement loué, que ce soit pendant ou à la fin du contrat de location, serait considérée comme une transaction complètement distincte et serait soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation sur la base du prix d'achat.

En ce qui concerne la double imposition, le Virginia Code § 58.1-604 interdit l'imposition de la taxe sur les ventes et de la taxe sur l'utilisation pour la même transaction. Le ministère a toutefois abordé à plusieurs reprises la question de l'imposition de transactions séparées et distinctes portant sur le même bien meuble corporel. Voir P.D. 82-205 (12/27/1982), P.D. 95-287 (11/08/1995), P.D. 00-67 (5/4/2000), et P.D. 09-82 (5/28/2009). Sur la base des faits présentés, la consommation du système de chauffage, de ventilation et de climatisation par le contribuable est distincte de la location et de la vente éventuelle du même système à un propriétaire. 

Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie