Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Reventes ; prestations de services à un hôtel
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-08-1995
Novembre 8. 1995
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
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Nous répondons à votre lettre concernant l'application de la taxe aux équipements audiovisuels fournis aux hôtels. J'ai cru comprendre que vous aviez longuement discuté de cette question avec le personnel de mon bureau de politique fiscale.
FAITS
********** (le contribuable) fournit des équipements audiovisuels aux hôtels et à leurs clients, principalement dans le cadre de réunions et de conférences. Cette activité peut être exercée de différentes manières. Par exemple, dans certains cas, le contribuable peut passer un contrat directement avec les clients de l'hôtel pour fournir du matériel audiovisuel et des services connexes (par exemple, l'installation et le fonctionnement du matériel) en fonction des besoins. Dans ce cas, le contribuable émet une facture directement au client et perçoit et reverse la taxe sur la transaction.
Le contribuable peut également passer un contrat avec l'hôtel pour l'équipement audiovisuel demandé par le client. Dans ce cas, le contribuable facture à l'hôtel la fourniture de l'équipement audiovisuel et reçoit de l'hôtel un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10. Par la suite, l'hôtel facture le matériel audiovisuel au client (en plus des frais de chambre, de repas, etc.). Vous indiquez que dans ce cas, l'hôtel facture la taxe sur le montant total de la facture.
En ce qui concerne cette deuxième méthode d'exploitation, je crois savoir que l'un de vos clients hôteliers a fait l'objet d'un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation et qu'il a reçu pour instruction de ne pas fournir de ST-10 au contribuable lorsqu'il passait un contrat pour la fourniture d'équipements audiovisuels demandés par les clients de l'hôtel. En outre, le contribuable a également été contacté et a reçu l'instruction de ne pas accepter de certificat d'exonération de revente de la part de ses clients hôteliers. En effet, l'hôtel a été informé qu'il devait payer la taxe sur ses locations d'équipements audiovisuels auprès du contribuable et qu'il devait également facturer la taxe à ses clients.
Le contribuable remet en question ces instructions et suggère que son contrat avec l'hôtel est une vente exonérée pour la revente.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur "les recettes brutes provenant de la vente ou de la facturation de chambres, de logements ou d'hébergements fournis à des personnes de passage....." § 58.1-602 définit "le produit brut" comme "les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour le bail ou la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services...."
Le département interprète ces statuts par le biais du Virginia Regulation (VR) 63-10-48 qui indique que "la taxe s'applique à la vente ou à la facturation de toute chambre ... fournie à des personnes de passage par un hôtel ...." Le règlement indique en outre que "tous les frais supplémentaires liés à la location d'une chambre ... sont considérés comme faisant partie du prix de la chambre et sont soumis à la taxe." Par conséquent, les frais facturés par un hôtel pour les équipements audiovisuels mis à la disposition des clients sont imposables. En outre, ces frais sont imposables, que l'hôtel les mentionne ou non séparément sur la facture du client.
En ce qui concerne les achats d'un hôtel, le règlement indique que "les achats de meubles, de linge de maison, de tapis, de rideaux et d'autres biens meubles corporels par ces entreprises sont imposables au moment de l'achat." Les hôtels peuvent donc pas achètent ces articles en exonération de la taxe en vue de les revendre, même si le montant total facturé aux clients pour l'hébergement est également imposable.
À cet égard, Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe sur les biens meubles corporels utilisés ou consommés en Virginie, et les hôtels sont les utilisateurs et les consommateurs de ces biens lorsqu'ils fournissent un hébergement au public. En outre, les tribunaux ont estimé que l'achat par un hôtel de téléviseurs, de lits et d'autres meubles était imposable (et non destiné à la revente) puisque les frais payés par les clients de l'hôtel correspondent au logement et à l'hébergement et non à des articles spécifiques qui se trouvent dans la chambre. Par conséquent, le taxe payée par les hôtels pour l'ameublement et la taxe prélevée par les hôtels pour l'hébergement ne constituent pas une double imposition, mais plutôt deux taxes prélevées sur des transactions séparées et distinctes. Voir, par exemple, le document ci-joint Telerent Leasing Corporation v. Haut, 8 N.C. App. 179, 174 S. E.2d 11 (1970).
Ces types d'ameublement se distinguent toutefois de l'équipement audiovisuel en l'espèce à plusieurs égards : i) la location de l'équipement audiovisuel est négociée, demandée et fournie au client séparément de la location d'une salle de conférence ou de réunion ; ii) le prix facturé par l'hôtel pour l'hébergement ne dépend pas de l'équipement audiovisuel fourni aux clients ; et iii) l'hôtel facture séparément au client la fourniture de l'équipement audiovisuel et perçoit la taxe sur ce montant.
En conséquence, et dans ces conditions spécifiques, la fourniture par le contribuable d'équipements audiovisuels aux hôtels en vue de leur location ultérieure aux clients est une vente exonérée pour la revente, et le contribuable peut continuer à accepter des certificats d'exonération pour la revente de la part de ses clients hôteliers. Cependant, toute fourniture d'équipement audiovisuel pour l'usage propre de l'hôtel (par exemple, à des fins de marketing ou de formation) est imposable pour l'hôtel, et le contribuable ne peut pas obtenir de certificat d'exemption dans ce cas.
Si vous avez d'autres questions à ce sujet, vous pouvez contacter ********* Tax Policy à l'adresse suivante : ****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8195I
Décisions du commissaire fiscal