Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entreprises de services divers ; Réparation et installation ; Systèmes de sécurité surveillés
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-04-2000
Mai 4, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1994 à décembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable vend, installe, surveille et entretient des systèmes de sécurité électronique dans de grands immeubles de bureaux commerciaux. Le contribuable vend également des systèmes de sécurité non surveillés, mais cet aspect de son activité est minime. Le contribuable exerce ses activités en Virginie et dans d'autres États. Certains États dans lesquels le contribuable exerce son activité peuvent taxer les systèmes surveillés comme une vente au détail, tandis que d'autres peuvent considérer le service fourni par le contribuable comme un service imposable.
Historiquement, le contribuable a acheté tous ses stocks en exonération de taxe et a appliqué la taxe conformément à l'application de la taxe dans la juridiction où le système est installé. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle par le département et a été imposé sur l'inventaire en stock conformément au titre 23 Virginia Administrative (VAC) 10-210-230. Le contribuable estime que la cotisation de contrôle entraîne une double imposition lorsqu'une autre juridiction taxe les systèmes de sécurité surveillés d'une manière différente de celle de la Virginia.
Outre la correction de la cotisation d'audit, le contribuable demande également au commissaire des impôts l'autorisation d'utiliser un permis de paiement direct pour tous les achats.
DÉTERMINATION
En général
Le titre 23 VAC 10-210-230, copie jointe, définit "les systèmes surveillés" comme "les systèmes d'alarme antivol, de sécurité et d'incendie qui sont fournis, installés et surveillés dans le cadre d'un contrat avec la personne qui fournit et installe ces systèmes." Ce règlement prévoit en outre ce qui suit :
Les redevances pour les systèmes surveillés constituent des redevances pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. La personne qui vend, loue et installe le système surveillé est considérée comme le consommateur de tous les biens utilisés pour fournir le service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.
Comme indiqué dans votre lettre et dans les commentaires de l'auditeur, le contribuable doit s'acquitter de la taxe d'utilisation de Virginie sur tous les biens meubles corporels consommés pour l'installation de systèmes de sécurité surveillés en Virginie. La question de la double imposition se pose lorsque des biens meubles corporels sont retirés d'un inventaire imposable en Virginie et installés dans une autre juridiction fiscale qui traite l'installation de systèmes de sécurité surveillés différemment de la Virginie. Votre lettre présente deux scénarios différents dans lesquels un traitement fiscal différent de celui de la Virginie est applicable. Je vais aborder chacune de ces situations séparément ci-dessous.
Systèmes surveillés traités comme une vente imposable
Lorsqu'une juridiction traite la vente d'un système de sécurité surveillé comme une vente au détail imposable, l'argument selon lequel l'équipement en question fait l'objet d'une double imposition est valable. Le contribuable n'est pas en mesure de déterminer, au moment de l'achat, la juridiction dans laquelle l'équipement sera placé. Dans cette situation, le contribuable détient des biens meubles corporels destinés à la revente et devrait généralement être en mesure d'acheter ces équipements dans le cadre d'un certificat d'exonération de revente.
Mes services ont confirmé que les systèmes de sécurité surveillés que le contribuable fournit à certains clients situés en dehors de la Virginie représentent des ventes imposables de biens meubles corporels. En d'autres termes, le contribuable doit facturer et percevoir la taxe sur les ventes pour les frais liés au système de sécurité surveillé fourni à certains clients situés en dehors de l'État. Par conséquent, le système de sécurité surveillé qui est mis en service en dehors de la Virginie peut être acheté par le contribuable en exonération de la taxe pour la revente. Aucun de ces équipements n'est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie tant qu'ils restent dans l'inventaire de revente du contribuable.
En conséquence, l'équipement évalué qui a été retiré de l'installation du contribuable en Virginie et vendu, donné en leasing ou loué à des clients en dehors de l'État et traité comme une vente au détail dans cet État (et l'impôt de cet État a été correctement perçu sur la transaction de vente) sera supprimé de l'évaluation.
Veuillez noter que la taxe de Virginia s'applique tous l'équipement utilisé par le contribuable pour fournir ses services en Virginie, même si ce même équipement a été initialement loué à un client extérieur à l'État. Dans ce cas, la taxe s'appliquera soit au prix de revient de l'équipement, soit à la valeur marchande actuelle de l'équipement, comme indiqué dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-604. À l'avenir, si le contribuable ne sait pas, au moment de l'achat, quels équipements seront utilisés en Virginie ou vendus au détail dans un autre État, il peut faire en sorte que tous les achats soient exonérés de la taxe pour la revente. Lorsque l'équipement est retiré de l'inventaire pour être utilisé en Virginie ou dans un autre État qui traite les systèmes de sécurité surveillés comme un service, le contribuable doit verser la taxe applicable.
Il convient en outre de noter que l'exonération pour revente ne s'applique qu'aux équipements qui peuvent effectivement être vendus, loués ou affrétés au détail à des clients situés en dehors de la Virginie. Le contribuable doit payer la taxe sur tous les achats d'outils, d'équipements et de fournitures utilisés et consommés pour l'installation de ses systèmes de sécurité. Par conséquent, le contribuable ne peut pas utiliser un certificat d'exonération pour la revente lorsqu'il achète de tels articles s'ils sont stockés en Virginia.
Systèmes surveillés traités comme un service imposable
Comme indiqué ci-dessus, la Virginia considère la fourniture d'un système de sécurité surveillé comme un service non imposable, et l'installateur doit payer la taxe sur tous les biens meubles corporels incorporés dans un système surveillé. Sur la base des informations fournies, certaines juridictions dans lesquelles le contribuable installe des systèmes contrôlés traitent la transaction comme un service imposable. Le contribuable estime que s'il est tenu de payer la taxe au moment de l'achat de tous les équipements utilisés dans les systèmes de sécurité surveillés et de facturer la taxe sur le service qu'il fournit dans certaines juridictions, il en résulte une double imposition.
Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels en Virginie. Code de Virginie § 58.1-602 définit "utiliser" comme l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien qui est accessoire à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail du bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Le titre 23 VAC 10-210-6030 prévoit que "[l]a taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou à l'achat de biens ou de services. Stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien. C'est nous qui soulignons.
Le contribuable a été imposé sur les achats de biens meubles corporels qui ont été stockés sur le site de Virginie avant d'être livrés en dehors de la Virginie pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de services de sécurité dans d'autres États. Aux fins de la CodeLe terme "use" ne se limite pas à la mise en service d'un bien en Virginie, mais englobe également tout acte de propriété. Au moment où le contribuable prend possession d'un bien en Virginie pour l'entreposer avant de le livrer en dehors de la Virginie, il exerce un droit ou un pouvoir, accessoire à la propriété, sur ce bien. Cet exercice de première utilisation en Virginie soumet les achats du contribuable à la taxe d'utilisation de la Virginie. Le fait qu'une juridiction fiscale autre que la Virginie taxe les services différemment de la Virginie ne constitue pas une double imposition. L'imposition du bien utilisé pour la première fois en Virginie et l'imposition du service lui-même sont deux opérations séparées et distinctes.
Par conséquent, les équipements qui sont retirés de l'inventaire et fournis à des clients de Virginia ou à des clients d'autres États dans le cadre des services de surveillance de la sécurité du contribuable sont imposables et resteront dans l'évaluation.
Permis de paiement direct
Compte tenu de la disponibilité du certificat d'exemption de revente pour les futurs achats d'équipement décrits ci-dessus, j'estime qu'il n'est pas nécessaire d'autoriser le contribuable à utiliser une autorisation de paiement direct.
Résumé
Un vérificateur de l'administration prendra contact avec le contribuable dans les plus brefs délais afin d'examiner la cotisation de contrôle conformément à cette décision. Sur la base de cet examen, un rapport d'audit révisé et une facture seront émis si nécessaire. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ****, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1994 à décembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable vend, installe, surveille et entretient des systèmes de sécurité électronique dans de grands immeubles de bureaux commerciaux. Le contribuable vend également des systèmes de sécurité non surveillés, mais cet aspect de son activité est minime. Le contribuable exerce ses activités en Virginie et dans d'autres États. Certains États dans lesquels le contribuable exerce son activité peuvent taxer les systèmes surveillés comme une vente au détail, tandis que d'autres peuvent considérer le service fourni par le contribuable comme un service imposable.
Historiquement, le contribuable a acheté tous ses stocks en exonération de taxe et a appliqué la taxe conformément à l'application de la taxe dans la juridiction où le système est installé. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle par le département et a été imposé sur l'inventaire en stock conformément au titre 23 Virginia Administrative (VAC) 10-210-230. Le contribuable estime que la cotisation de contrôle entraîne une double imposition lorsqu'une autre juridiction taxe les systèmes de sécurité surveillés d'une manière différente de celle de la Virginia.
Outre la correction de la cotisation d'audit, le contribuable demande également au commissaire des impôts l'autorisation d'utiliser un permis de paiement direct pour tous les achats.
DÉTERMINATION
En général
Le titre 23 VAC 10-210-230, copie jointe, définit "les systèmes surveillés" comme "les systèmes d'alarme antivol, de sécurité et d'incendie qui sont fournis, installés et surveillés dans le cadre d'un contrat avec la personne qui fournit et installe ces systèmes." Ce règlement prévoit en outre ce qui suit :
Les redevances pour les systèmes surveillés constituent des redevances pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. La personne qui vend, loue et installe le système surveillé est considérée comme le consommateur de tous les biens utilisés pour fournir le service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.
Comme indiqué dans votre lettre et dans les commentaires de l'auditeur, le contribuable doit s'acquitter de la taxe d'utilisation de Virginie sur tous les biens meubles corporels consommés pour l'installation de systèmes de sécurité surveillés en Virginie. La question de la double imposition se pose lorsque des biens meubles corporels sont retirés d'un inventaire imposable en Virginie et installés dans une autre juridiction fiscale qui traite l'installation de systèmes de sécurité surveillés différemment de la Virginie. Votre lettre présente deux scénarios différents dans lesquels un traitement fiscal différent de celui de la Virginie est applicable. Je vais aborder chacune de ces situations séparément ci-dessous.
Systèmes surveillés traités comme une vente imposable
Lorsqu'une juridiction traite la vente d'un système de sécurité surveillé comme une vente au détail imposable, l'argument selon lequel l'équipement en question fait l'objet d'une double imposition est valable. Le contribuable n'est pas en mesure de déterminer, au moment de l'achat, la juridiction dans laquelle l'équipement sera placé. Dans cette situation, le contribuable détient des biens meubles corporels destinés à la revente et devrait généralement être en mesure d'acheter ces équipements dans le cadre d'un certificat d'exonération de revente.
Mes services ont confirmé que les systèmes de sécurité surveillés que le contribuable fournit à certains clients situés en dehors de la Virginie représentent des ventes imposables de biens meubles corporels. En d'autres termes, le contribuable doit facturer et percevoir la taxe sur les ventes pour les frais liés au système de sécurité surveillé fourni à certains clients situés en dehors de l'État. Par conséquent, le système de sécurité surveillé qui est mis en service en dehors de la Virginie peut être acheté par le contribuable en exonération de la taxe pour la revente. Aucun de ces équipements n'est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie tant qu'ils restent dans l'inventaire de revente du contribuable.
En conséquence, l'équipement évalué qui a été retiré de l'installation du contribuable en Virginie et vendu, donné en leasing ou loué à des clients en dehors de l'État et traité comme une vente au détail dans cet État (et l'impôt de cet État a été correctement perçu sur la transaction de vente) sera supprimé de l'évaluation.
Veuillez noter que la taxe de Virginia s'applique tous l'équipement utilisé par le contribuable pour fournir ses services en Virginie, même si ce même équipement a été initialement loué à un client extérieur à l'État. Dans ce cas, la taxe s'appliquera soit au prix de revient de l'équipement, soit à la valeur marchande actuelle de l'équipement, comme indiqué dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-604. À l'avenir, si le contribuable ne sait pas, au moment de l'achat, quels équipements seront utilisés en Virginie ou vendus au détail dans un autre État, il peut faire en sorte que tous les achats soient exonérés de la taxe pour la revente. Lorsque l'équipement est retiré de l'inventaire pour être utilisé en Virginie ou dans un autre État qui traite les systèmes de sécurité surveillés comme un service, le contribuable doit verser la taxe applicable.
Il convient en outre de noter que l'exonération pour revente ne s'applique qu'aux équipements qui peuvent effectivement être vendus, loués ou affrétés au détail à des clients situés en dehors de la Virginie. Le contribuable doit payer la taxe sur tous les achats d'outils, d'équipements et de fournitures utilisés et consommés pour l'installation de ses systèmes de sécurité. Par conséquent, le contribuable ne peut pas utiliser un certificat d'exonération pour la revente lorsqu'il achète de tels articles s'ils sont stockés en Virginia.
Systèmes surveillés traités comme un service imposable
Comme indiqué ci-dessus, la Virginia considère la fourniture d'un système de sécurité surveillé comme un service non imposable, et l'installateur doit payer la taxe sur tous les biens meubles corporels incorporés dans un système surveillé. Sur la base des informations fournies, certaines juridictions dans lesquelles le contribuable installe des systèmes contrôlés traitent la transaction comme un service imposable. Le contribuable estime que s'il est tenu de payer la taxe au moment de l'achat de tous les équipements utilisés dans les systèmes de sécurité surveillés et de facturer la taxe sur le service qu'il fournit dans certaines juridictions, il en résulte une double imposition.
Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels en Virginie. Code de Virginie § 58.1-602 définit "utiliser" comme l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien qui est accessoire à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail du bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Le titre 23 VAC 10-210-6030 prévoit que "[l]a taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou à l'achat de biens ou de services. Stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien. C'est nous qui soulignons.
Le contribuable a été imposé sur les achats de biens meubles corporels qui ont été stockés sur le site de Virginie avant d'être livrés en dehors de la Virginie pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de services de sécurité dans d'autres États. Aux fins de la CodeLe terme "use" ne se limite pas à la mise en service d'un bien en Virginie, mais englobe également tout acte de propriété. Au moment où le contribuable prend possession d'un bien en Virginie pour l'entreposer avant de le livrer en dehors de la Virginie, il exerce un droit ou un pouvoir, accessoire à la propriété, sur ce bien. Cet exercice de première utilisation en Virginie soumet les achats du contribuable à la taxe d'utilisation de la Virginie. Le fait qu'une juridiction fiscale autre que la Virginie taxe les services différemment de la Virginie ne constitue pas une double imposition. L'imposition du bien utilisé pour la première fois en Virginie et l'imposition du service lui-même sont deux opérations séparées et distinctes.
Par conséquent, les équipements qui sont retirés de l'inventaire et fournis à des clients de Virginia ou à des clients d'autres États dans le cadre des services de surveillance de la sécurité du contribuable sont imposables et resteront dans l'évaluation.
Permis de paiement direct
Compte tenu de la disponibilité du certificat d'exemption de revente pour les futurs achats d'équipement décrits ci-dessus, j'estime qu'il n'est pas nécessaire d'autoriser le contribuable à utiliser une autorisation de paiement direct.
Résumé
Un vérificateur de l'administration prendra contact avec le contribuable dans les plus brefs délais afin d'examiner la cotisation de contrôle conformément à cette décision. Sur la base de cet examen, un rapport d'audit révisé et une facture seront émis si nécessaire. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ****, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal