Décisions du commissaire fiscal

7 octobre 2024

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Ce document répondra à la lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"). Le contribuable demande une décision quant à l'applicabilité de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de l'impôt sur l'utilisation des produits manufacturés de Virginia aux activités de deux installations de production de granulés de combustible en Virginia. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier. 

FAITS

Le contribuable, une entreprise spécialisée dans les énergies renouvelables, produit des granulés de bois qui sont vendus comme alternative au charbon. Le traitement par le contribuable de la matière première ("biomasse"), matière biologique dérivée de plantes telles que les résidus d'usines de bois, les copeaux de bois, les bûches et les fibres de bois de qualité inférieure, et la production de granulés de bois ont lieu dans deux installations de production en Virginia, ***** ("Usine A") et ***** ("Usine B"). Selon le contribuable, la transformation de la matière première, la biomasse, en granulés de bois commence dans la première usine de production et se termine dans une deuxième usine de production. Le contribuable demande une décision quant à l'application de l'exonération de l'industrie manufacturière aux machines et équipements utilisés dans le cadre de ses activités sur les deux sites de production en Virginia.

ARRÊT

Interprétation stricte des exemptions

Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la Cour suprême de Virginia exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973), Commonwealth c. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973), et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).

Exemption pour la fabrication industrielle

Virginia Code § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia pour les machines, les outils, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement et principalement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Pour qu'une entreprise puisse bénéficier de l'exonération, elle doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et cette production doit être de nature industrielle, conformément à la définition de la fabrication figurant dans le Virginia Code § 58.1-602.

Pour interpréter la loi d'exemption, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 1, stipule qu'une entreprise est considérée comme un "fabricant industriel" si sa classification commerciale relève des codes 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard (SIC) publié par le ministère du commerce des États-Unis. Le manuel SIC a depuis été remplacé par le manuel du système nord-américain de classification des industries (NAICS), qui est désormais utilisé par le ministère pour déterminer les industries qui peuvent être qualifiées de transformateurs ou de fabricants industriels. Les manuels SIC et NAICS attribuent des classifications industrielles en fonction de l'activité principale de l'entreprise. Si l'activité principale de l'entreprise n'est pas une activité de fabrication conformément à ces classifications, le département ne considère pas l'activité de l'entreprise comme étant de nature industrielle. 

Le contribuable n'a pas indiqué la classification de son entreprise selon le SIC ou le NAICS. Cette décision est rendue en partant du principe que la classification du contribuable justifie la qualification de nature industrielle.

En outre, pour qu'un bien meuble corporel puisse bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle, il doit être "utilisé directement" dans le processus de production et être considéré comme une partie indispensable et immédiate du processus de production. Voir Webster Brick Company, Inc. c. Department of Taxation, 219 Va. 81 (1978). Le terme "utilisé directement" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré..., mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration". 

En vertu du titre 23 VAC 10-210-920 B 2, un processus de fabrication intégré comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique ou d'un moulin, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt situé sur le même site de l'usine. Le processus intégré comprend également des essais sur la ligne de production et le contrôle de la qualité. Cette section du règlement précise également que les articles pratiques ou de facilitation ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne constituent pas une partie immédiate de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.

En outre, les usines du contribuable utilisent beaucoup de systèmes de convoyage. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920(B)(2), "[l]es éléments pratiques ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc. ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées". Ainsi, les pieds et les supports attachés à un convoyeur par ailleurs exonéré ne sont pas utilisés directement et n'ouvrent pas droit à l'exonération. Aux fins de la décision, l'exonération des biens meubles corporels ci-dessous est limitée à la partie de l'équipement considérée comme étant utilisée directement dans la fabrication et n'inclurait pas les éléments pratiques ou de facilitation qui peuvent être attachés au bien.

Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2, note également que "les activités auxiliaires telles que la construction d'usines ne font pas partie de la production et sont imposables. Par conséquent, les matériaux de construction tels que le béton, l'acier de construction et la toiture qui sont incorporés de manière permanente dans l'usine de production, ainsi que les machines et les outils utilisés dans la construction de l'usine, sont imposables". Ainsi, tous les matériaux utilisés dans la construction des dômes de stockage de l'usine B, par exemple, seraient imposables, y compris la couverture en mylar. Les portes mécanisées utilisées pour acheminer le produit du dôme vers le convoyeur de récupération sont également imposables si elles sont incorporées au bien immobilier du dôme. 

Afin de fournir une analyse précise de la demande de ruling du contribuable, le personnel du département a visité les sites de l'usine afin d'observer les machines et l'équipement en question. Cet arrêt traitera les machines en fonction de leur fonction sur le site de l'usine où elles se trouvent. La demande du contribuable comprend une liste de biens qu'il estime pouvoir bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Chaque point sera abordé séparément ci-dessous.

Plante A

Le processus de production du contribuable sur ce site consiste à recevoir les matières premières, à les peser, à les stocker et à les transformer en un produit partiellement fini qui est acheminé vers l'usine B. Les activités de production sur ce site sont classées par le contribuable en quatre processus principaux : la manutention et le stockage des matières premières, l'écorçage et le déchiquetage, le traitement à sec et la formation (extrusion et refroidissement) des pastilles de combustible.

Biens exonérés utilisés directement pour la manutention et le stockage des matières premières

- Camion peseur qui pèse les grumes et autres matières premières à leur arrivée à l'usine.
- Camion-basculeur hydraulique qui achemine les déchets du processus de déchiquetage vers le système de récupération du combustible du four, le réservoir de combustible du séchoir ou la pile de stockage des copeaux.

Biens exonérés utilisés directement pour l'écorçage et le déchiquetage

- Grues qui soulèvent les grumes dans un tambour d'écorçage
- Le tambour d'écorçage qui enlève l'écorce des grumes
- Le chargeur hydraulique à mâchoires qui introduit les grumes écorcées dans une déchiqueteuse.
- Les déchiqueteuses de bois qui réduisent les grumes en biomasse brute déchiquetée.
- Le système de convoyage entre la déchiqueteuse et le séchoir, dans la mesure où il ne s'agit pas d'un bien immobilier.

Biens exonérés utilisés directement dans la transformation à sec

La biomasse brute doit être séchée pour réduire la teneur en humidité à une consistance comprise entre 5% et 8% avant d'être extrudée en granulés. Le contribuable explique qu'un taux d'humidité plus élevé se traduirait par un produit plus difficile à utiliser pour ses clients. 

- Réservoir de combustible du four, ventilateurs à tirage indirect du four et équipement de chargement frontal utilisés pour produire la chaleur nécessaire au séchage de la biomasse brute.
- Bac de dosage qui stocke la biomasse brute avant le séchage
- Séchoir rotatif qui sèche les copeaux de biomasse brute
- Bande transporteuse de collecte du séchoir qui déplace la biomasse séchée à travers des cribles de taille dans la mesure où il ne s'agit pas d'un bien immobilier.
- Compteur de contrôle de l'humidité qui surveille la teneur en humidité de la biomasse séchée.
- Cribles qui séparent les copeaux de biomasse par taille
- Broyeur à marteaux sec Machine de l'île qui pulvérise les plus gros copeaux séparés par les cribles en des tailles appropriées.
- Les bacs de stockage à sec qui manipulent et stockent les copeaux de biomasse séchés reçus du convoyeur de transfert des copeaux séchés et de l'île du moulin à marteaux sec.

Formation des boulettes

- Convoyeur de transfert des copeaux séchés qui, dans la mesure où il ne s'agit pas d'un bien immobilier, transfère les copeaux de biomasse séchés vers la phase de production suivante.
- Bacs de maturation qui mesurent le taux d'humidité et acheminent la biomasse vers une presse à granulés.
- Presse à granulés qui utilise une température et une pression élevées pour plastifier les composés chimiques des copeaux et obtenir un produit extrudé qui conserve sa forme. 

Plante B

À l'usine B, une réduction supplémentaire de l'humidité des granulés de bois est effectuée afin d'améliorer la qualité et la commercialisation avant que le produit final ne soit expédié vers les marchés d'outre-mer. Là encore, le contribuable a réparti les activités de production de cette installation dans les catégories de processus suivantes : réception, stockage des dômes et expédition.

Biens exonérés utilisés directement pour la réception

Comme indiqué dans le Virginia Code § 58.1-609.3(2) et § 58.1-602, l'exemption relative à la fabrication s'étend jusqu'à ce que le produit soit terminé et transféré pour être stocké.

- Des camions bascules qui pèsent les granulés de bois reçus
- les décharges de fond de camion dans lesquelles les granulés de bois reçus sont déversés
- les bandes transporteuses de transfert, dans la mesure où elles ne sont pas des biens immobiliers, qui acheminent les granulés vers les dômes de stockage

Biens utilisés dans les dômes de stockage

Les dômes de stockage 45,000 tonnes métriques sont des structures faites de béton et de barres d'armature recouvertes d'une enveloppe gonflable en mylar. Ces dômes sont conçus et équipés pour maintenir un faible niveau d'humidité et poursuivre le processus de séchage des granulés de biomasse. 

À l'intérieur des dômes se trouvent des systèmes de traitement de l'air de grande capacité qui facilitent l'évacuation de la chaleur et maintiennent le faible niveau d'humidité des granulés en attendant leur transport. Ce système est déclenché par des jauges de température qui identifient les niveaux de chaleur trop élevés. Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 explique que les biens meubles corporels utilisés pour les essais de la chaîne de production et le contrôle de la qualité peuvent également bénéficier de l'exonération. Depuis longtemps, la politique du ministère est que la norme d'exemption applicable au contrôle de la qualité est stricte, de sorte que les activités doivent être destinées à maintenir l'intégrité des produits fabriqués et doivent se dérouler sur la ligne de production. Voir P.D. 93-135 (6/4/1993), P.D. 01-204 (12/7/2001), et P.D. 04-71 (8/24/2004). Dans le cas présent, le système de traitement de l'air et les indicateurs de température seraient exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Le contribuable estime que la transformation se poursuit lorsque les granulés sont déplacés vers les dômes de stockage, car les différents lots de granulés sont combinés lorsqu'ils sont déversés dans le dôme. Le Département a statué sur une question similaire dans le document public (D.P.) 82-183 (12/14/1982). Cet arrêt concerne une activité de traitement du charbon dans laquelle des charbons de différentes qualités sont combinés et mélangés selon les spécifications du client sur un site terminal. Le département a estimé qu'il s'agissait d'une poursuite du traitement en raison du mélange des qualités de charbon, car le charbon n'était pas prêt à être vendu au client tant que ce mélange n'avait pas été effectué. Le contribuable fait valoir que le mélange de différents granulés devrait bénéficier du même traitement. Sur la base de l'explication du contribuable selon laquelle différentes qualités de granulés sont mélangées pour répondre aux normes des clients, il remplirait les conditions d'éligibilité à l'exonération. 

Biens utilisés pour la préparation de l'expédition

Une fois vendus, les granulés sont déchargés par des portes mécanisées pour être expédiés par des convoyeurs de récupération équipés de balances à bande, d'un détecteur de métaux et d'un aimant à bande afin de garantir la quantité et la qualité appropriées du matériau transporté vers le navire. Les granulés sont acheminés vers un convoyeur de sortie et déposés sur un convoyeur d'alimentation de chargeur de navire qui déposera le produit sur un convoyeur de chargeur de navire mobile pour le charger sur des navires de transport en vrac. Compte tenu de l'exemption relative au contrôle de la qualité mentionnée ci-dessus, les convoyeurs de récupération, les balances à bande, le détecteur de métaux et l'aimant à bande pourraient bénéficier de l'exemption. Le convoyeur de sortie, le convoyeur d'alimentation du chargeur de navires et le convoyeur mobile du chargeur de navires n'exercent aucune fonction de contrôle de la qualité ou de traitement telle que décrite dans la lettre de demande de décision, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente au sens industriel et, par conséquent, ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

Exemption pour la lutte contre la pollution

Virginia Code § 58.1-609.3 9 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés tels que définis au § 58.1-3660, à l'exception de tout équipement qui n'a pas été certifié au Département de la fiscalité par une autorité de certification de l'État conformément à cette section". Virginia Code § 58.1-3660 B définit ensuite les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés comme incluant "les équipements, installations ou dispositifs d'énergie solaire détenus ou exploités par une entreprise qui collectent, génèrent, transfèrent ou stockent de l'énergie thermique ou électrique, que ces biens aient ou non été certifiés au ministère des impôts par une autorité de certification de l'État". L'autorité de certification de l'État de Virginia pour la certification des équipements de lutte contre la pollution de l'air est le ministère de la qualité de l'environnement (DEQ).

Le titre 23 VAC 10-210-2090 traite de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les équipements et installations de contrôle de la pollution. La sous-section B stipule que tout bien certifié comme étant utilisé principalement pour la réduction ou la prévention de la pollution de l'air ou de l'eau n'est pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Conformément au règlement, les biens éligibles comprennent les biens immobiliers ou les biens meubles corporels, les équipements, les installations ou les dispositifs utilisés principalement à des fins de réduction ou de prévention de la pollution de l'air ou de l'eau. En l'absence d'une certification du DEQ, le département n'est pas en mesure de déterminer si les équipements énumérés ci-dessous peuvent bénéficier de l'exemption pour la lutte contre la pollution :

- Usine A : cyclones, chambres à sacs et précipitateur électrostatique humide qui élimine les particules et les polluants des gaz d'échappement rejetés dans l'environnement par le séchoir rotatif. 

- Usine B : Dépoussiéreurs à filtre en tissu qui contrôlent les émissions de particules pendant les transferts. 

Cette décision est basée sur les faits fournis par le contribuable et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. En outre, l'éligibilité des différents biens est spécifique à leur utilisation dans le processus de fabrication du contribuable. Un équipement identique ou similaire utilisé dans un processus différent peut ou non bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse 804.***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

[ÁR/694.Z]