Numéro du document
04-71
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public spécialisé dans le développement et la fabrication de moteurs de fusée
Sujet
Exemptions
Date d'émission
08-24-2004


Août 24, 2004


Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à la correspondance demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS

Le contribuable est un entrepreneur du gouvernement fédéral spécialisé dans le développement et la fabrication de moteurs de fusée. Un audit portant sur la période allant de juillet 1995 à juin 1998 a donné lieu à une évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur divers achats de biens meubles corporels. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation.

Le contribuable conteste la taxe imposée sur le matériel d'essai et maintient qu'il est utilisé pour les essais de la chaîne de production exonérée et le contrôle de la qualité. L'équipe d'audit du ministère maintient que le matériel d'essai contesté est imposable parce qu'il est utilisé pour déterminer si les produits répondent aux spécifications des clients.

Vous indiquez cependant que les produits testés ne sont pas "finis ou achevés pour la vente" parce qu'ils n'ont pas encore été emballés pour la vente et transportés vers l'entrepôt. À cet égard, la chaîne de production du contribuable "pour la fabrication de ces produits ne se trouve pas dans une seule installation sur son campus, mais plutôt dans plusieurs installations différentes sur son campus jusqu'à ce que les produits soient terminés et acheminés vers l'entrepôt sur le site."

Vous indiquez également que les réglementations fédérales exigent que ces tests soient effectués à une distance spécifiée des travailleurs et de la communauté environnante. À cet égard, vous indiquez que "[d]u fait de la séparation, imposée par l'extérieur, entre les essais et le reste de la chaîne de montage (et le stock de matières premières explosives), le contrôle de qualité de la "chaîne de production" doit être physiquement séparé du reste de la chaîne de production, bien qu'il se trouve toujours sur le campus de l'usine."

En ce qui concerne l'audit précédent pour la période allant de janvier 1992 à octobre 1994, vous affirmez que les auditeurs de "n'ont pas contesté le processus de test et de contrôle de la qualité de la ligne de production, mais qu'ils ont permis que les biens meubles corporels et les consommables utilisés soient exonérés de la taxe en vertu de l'exonération relative à la fabrication." Pour toutes ces raisons, vous maintenez que l'équipement de test est exonéré en vertu de l'exonération relative à la fabrication industrielle, à savoir Va. Code § 58.1-609.3(2).
DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente ...." Va. Code § 58.1-602 définit le terme "fabrication" comme englobant "la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production, et englobant également les équipements et fournitures utilisés pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité."

Cette définition de "manufacturing" indique que de nombreuses activités sont exonérées même si elles ne font pas partie de la production réelle d'un produit. Par exemple, le transport d'un produit fini vers l'entrepôt est une activité exonérée. Les essais et le contrôle de la qualité sont toutefois soumis à des critères plus stricts pour pouvoir bénéficier de l'exonération : Pour bénéficier de l'exonération, les activités d'essai et de contrôle de la qualité doivent être effectuées sur la ligne de production "."

Dans le document public 93-135 (6/4/93), le ministère a reconnu la norme plus stricte applicable aux activités d'essai et de contrôle de la qualité et a indiqué que :
    • L'exemption relative au contrôle de la qualité ne s'applique qu'aux activités d'essai ou de surveillance qui ont lieu au cours du processus de fabrication. Ces activités doivent être destinées à maintenir l'intégrité des produits en cours de production pour que l'activité soit exonérée d'impôt. Essais qui se produit en dehors de la chaîne de productionLes tests, tels que les tests de post-production visant à déterminer si le produit répond ou non aux spécifications du contrat ou aux normes de sécurité applicables, ou pour toute autre raison, ne sont pas exonérés d'impôt. (souligné par l'auteur).

De même, l'arrêté royal 01-204 (12/7/01) précise que "l'équipement utilisé dans le cadre de la fonction de contrôle de la qualité doit être utilisé directement pour influencer ou contrôler la qualité du produit en cours de fabrication[d]." Ainsi, pour que l'exemption relative à la fabrication industrielle s'applique, l'équipement d'essai doit garantir l'intégrité du produit en cours de fabrication.


En l'espèce, les faits établissent que les essais des moteurs de fusée ont lieu en dehors de la chaîne de production et que les essais sont effectués sur une fusée terminée. Selon les spécifications du département d'ingénierie du contribuable, les tests contestés "doivent être effectués sur chaque lot de moteurs fabriqués pour être livrés à ....." Il est clair que ces tests ont lieu après que le produit a quitté la chaîne de production.

En ce qui concerne l'audit précédent, je ne peux trouver aucune preuve concluante que l'activité contestée a été considérée comme exonérée. En vertu de Va. Code § 58.1-205, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge de la preuve.

Sur la base des faits présentés et de la doctrine d'interprétation stricte établie par les tribunaux pour interpréter les exonérations de la taxe sur les ventes, les articles contestés ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la fabrication industrielle. Par conséquent, l'évaluation est correcte.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité


AR/39452R


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46