Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Dispositif de contrôle de la qualité ; fait-il partie du processus de fabrication ?
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
12-07-2001
7 décembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 1997 à février 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de tissus en fibre de verre utilisés par d'autres fabricants de produits électroniques. À la suite d'un contrôle de l'impôt sur les ventes au détail et de l'impôt sur l'utilisation effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer un impôt sur l'équipement Elbit Vision System (EVS) qu'il avait acheté au cours de la période de contrôle. Le SVE est composé d'ordinateurs et de caméras. La fonction de l'équipement EVS est de scanner et de prendre des photos du produit du contribuable pendant le processus de finition et de classement afin de déterminer la qualité du produit et de détecter et marquer les défauts éventuels du produit final. Seuls des rouleaux de produits sélectionnés sont inspectés à l'aide du SVE.
Le SVE permet au contribuable de classer son produit plus rapidement, ce qui lui permet de presque doubler sa production. Les photographies réalisées par le SVE sont conservées par le contribuable pendant trois à cinq ans à des fins d'assurance qualité et sont mises à la disposition des clients pour s'assurer que le produit est conforme aux spécifications. Bien que le contribuable reconnaisse que l'équipement EVS ne contrôle pas le processus de production, vous estimez que l'équipement EVS est utilisé directement dans la fabrication pour augmenter la production et assurer un meilleur contrôle de la qualité du produit fabriqué. Le contribuable demande que l'équipement SVE soit retiré des conclusions de l'audit.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisé directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente." (souligné par l'auteur). Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Comme indiqué ci-dessus, pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, les machines ou équipements doivent être utilisés directement dans le processus de production. Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-920(B) interprète le terme "utilisé directement" comme signifiant que la machine, l'équipement ou l'activité doit être indispensable au processus de production réel et qu'il doit être utilisé en tant que partie immédiate du processus de production.
Comme indiqué dans votre lettre, vous reconnaissez que le SVE ne contrôle aucune partie du processus de production. En fait, le processus de production se poursuivrait sans le SVE, comme c'était le cas avant l'acquisition du SVE. En tant que tel, le SVE n'est pas directement utilisé dans le processus de production et ne bénéficie pas de l'exonération prévue par la loi. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
En ce qui concerne la question du contrôle de la qualité, le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-920.C(2) traite des activités de fabrication imposables et exonérées et prévoit, en partie, que "l'équipement utilisé pour les essais sur la chaîne de production ou le contrôle de la qualité est classé comme équipement de production exonéré. Les tests visant à approuver l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables." Cette section donne ensuite des exemples d'articles exemptés, notamment
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- Le matériel informatique et les logiciels utilisés pour diriger ou contrôler... les opérations de contrôle de la qualité (par opposition au matériel informatique et aux logiciels utilisés simplement pour surveiller les opérations de production, par exemple les ordinateurs utilisés pour produire des rapports de production, mettre des informations sur la production à la disposition du personnel de l'usine, surveiller l'efficacité des machines de production, etc. qui sont considérés comme des éléments administratifs imposables).
Le SVE ne dirige ni ne contrôle les opérations de contrôle de la qualité. Le SVE est utilisé comme outil administratif pour permettre au personnel de la chaîne de production de classer les produits finis à des fins de commercialisation et comme source d'information permettant aux clients d'identifier les imperfections ou les défauts du produit final. Tout comme le processus de fabrication lui-même, l'équipement utilisé dans la fonction de contrôle de la qualité doit être utilisé directement pour influencer ou contrôler la qualité du produit en cours de fabrication. Dans la situation actuelle, le SVE se contente d'enregistrer, au moyen de photographies, la qualité du produit fini sans garantir l'intégrité du produit fabriqué.
La politique du département en la matière est bien établie. Voir, par exemple, le document public 01-50 (avril 26, 2001), copie jointe. Sur la base de ce qui précède, j'estime que l'équipement EVS n'est pas utilisé dans la fonction de contrôle de la qualité et qu'il ne remplit donc pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption en faveur de l'industrie manufacturière.
En conséquence, je ne vois aucune raison de réviser les constatations d'audit. Veuillez remettre un chèque d'un montant de ***** dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Votre chèque peut être envoyé à ***** Office of Policy and Administration, Policy Development, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/29915K
Décisions du commissaire fiscal