Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Domicile et revenus de retraite
Sujet
Base d'imposition,
Résidence
Date d'émission
09-03-2002
3 septembre 2002
RE : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si vous et votre épouse (les contribuables "") êtes tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour l'année d'imposition 2000 et si certains revenus de retraite sont soumis à l'impôt pour cette année.
FAITS
En avril 1991, les contribuables, un mari et sa femme, ont quitté leur État de résidence ("État A") pour s'installer dans un pays étranger ("Pays A"). Pendant leur séjour dans l'État A, les contribuables indiquent qu'ils ont conservé leur domicile dans l'État A. À 1992, les contribuables ont acheté une résidence de vacances en Virginia. Cette maison était utilisée occasionnellement par les contribuables pour rendre visite à leur famille aux États-Unis et elle était également louée à des tiers non apparentés. Lorsque le mari a pris sa retraite de son emploi dans le pays A en août 1999, les contribuables et leur enfant se sont installés dans la maison de vacances en Virginia. Après avoir appris que sa licence professionnelle ne serait pas transférée de l'État A, le mari a passé l'examen de Virginia en octobre 2001 et a obtenu sa licence.
Le mari a transféré les montants dus du plan de retraite qualifié de son employeur sur un compte de retraite individuel. En outre, des revenus de retraite étaient dus au titre d'un régime de retraite complémentaire. Les montants dus au titre des régimes qualifiés et complémentaires ont été fixés au moment de la retraite effective du mari, mais n'ont été perçus qu'en janvier de l'année 2000.
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes pour l'année d'imposition 2000. Cependant, vous affirmez que les contribuables n'avaient pas l'intention de devenir des résidents domiciliés en Virginia avant le mois d'août 2000. Les contribuables estiment donc qu'ils auraient dû remplir une déclaration de résidence partielle pour l'année d'imposition 2000. En outre, les contribuables affirment que les montants des revenus reçus des plans de retraite devraient être comptabilisés au moment de la retraite plutôt qu'au moment où les montants ont été reçus et qu'ils ne devraient pas être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia.
DÉTERMINATION
Statut de dépôt
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginia est assujettie à l'impôt pendant la période de résidence en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-110-40 prévoit que les personnes qui deviennent résidentes de Virginie au cours de l'année d'imposition ne sont imposées comme résidentes que pour la partie de l'année où elles résident en Virginie. La question pertinente est de savoir à quel moment les contribuables deviennent résidents de Virginia.
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État, elle doit vouloir d'abandonner son domicile d'origine sans intention de revenir à l'état initial. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester en permanence ou indéfiniment. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié dans un autre État qui travaille dans d'autres parties du pays et qui n'a pas abandonné son domicile d'origine continue d'être assujetti à l'impôt dans l'État de son domicile d'origine. Inversement, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui réside en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Les contribuables ont déclaré qu'ils avaient l'intention de rester en Virginia au mois d'août de 2000. Cependant, ils ont déménagé en Virginia en août 1999 et ont résidé dans le Commonwealth pendant toute la durée de 2000. D'après les informations fournies, les contribuables étaient résidents de Virginia pendant une partie de l'année sur le site 1999 et résidents effectifs sur le site 2000. Par conséquent, les contribuables ont correctement rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes pour 2000. En outre, les contribuables sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes pour une partie de l'année sur le site 1999.
Revenu de retraite
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie auront la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code ("IRC"), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Virginia "est conforme" à la loi fédérale car elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI").
Les contribuables invoquent le test "all events" pour déterminer si les revenus de retraite sont soumis à l'impôt en Virginia. Dans le cadre du test "all events", c'est le droit fixe de percevoir les revenus qui est déterminant et non la question de savoir si les revenus ont été effectivement perçus. En d'autres termes, le droit du contribuable à percevoir un revenu est fixé à la date la plus proche entre la réception du paiement par le contribuable, la date d'échéance contractuelle ou l'exécution par le contribuable.
Selon les contribuables, le test "all events" prévoit que si, avant qu'un contribuable ne devienne résident d'un État, tous les événements qui lui donnent droit à un revenu se sont produits, ce revenu n'est pas soumis à l'impôt dans cet État. Les contribuables soutiennent que les montants dus au titre des régimes qualifiés et complémentaires ont été fixés au moment de la retraite effective du mari, avant que les contribuables ne deviennent résidents de Virginia, et qu'ils devraient donc être exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginia.
En général, le test "all events" s'applique aux paiements compensatoires reçus par les non-résidents. Comme indiqué ci-dessus, les contribuables étaient résidents de Virginia en janvier 2000 lorsqu'ils ont effectivement reçu les paiements de retraite. Ainsi, le test "all events" ne s'appliquerait pas à la situation des contribuables.
En outre, la loi publique ("P.L.") 104-95, codifiée au titre 4 U.S.C.A § 114, remplace le test "all events" en interdisant à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Comme les contribuables étaient résidents de Virginie à l'adresse 2000, les revenus de retraite perçus à l'adresse 2000 ne pouvaient pas être imposés par l'État A, même si les revenus de retraite provenaient d'un emploi dans l'État A et que le contribuable restait un résident domicilié dans l'État A. Dans la mesure où ils sont inclus dans FAGI, les revenus de retraite seraient inclus dans le calcul du revenu imposable en Virginie.
Code de Virginie Le § 58.1-322 (C)(19) prévoit une soustraction du FAGI pour les revenus reçus de certains plans de pension et de retraite lorsque les contributions aux plans ont été imposées au cours des années précédentes par un autre État, mais pas par le gouvernement fédéral. Les contribuables éligibles à cette soustraction sont en mesure d'éviter que la même épargne-retraite soit imposée à la fois par Virginia et par un autre État.
En outre, Code de Virginie § 58.1-332.1 prévoit un crédit pour l'impôt sur le revenu payé sur tout revenu personnel ou de retraite à un pays étranger dans la mesure où ce revenu est inclus dans le revenu brut ajusté fédéral, dérivé d'un emploi passé dans le pays étranger et soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia.
En l'espèce, les contribuables ont reçu des distributions de plans de retraite après être devenus résidents de Virginia. Ces distributions seraient incluses dans le FAGI et déclarées dans la déclaration de Virginia 2000 dans la mesure où elles sont incluses dans le FAGI dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2000. Sur la base des informations disponibles, le département ne peut pas déterminer si les contribuables peuvent demander la soustraction fournie par Code de Virginie § 58.1-322(C)(19) ou le crédit conformément à Code de Virginie § 58.1-332.1. Si les contribuables peuvent bénéficier de la soustraction ou du crédit, ils peuvent déposer une déclaration modifiée pour demander le remboursement des impôts payés en trop.
Comme pour toute décision fournie par le département, mon analyse se limite aux années et aux faits et circonstances identifiés dans votre lettre. Tout changement important dans les faits pourrait modifier les résultats.
Des copies de la Code de Virginie et les documents publics cités sont annexés à titre de référence. Ces documents, ainsi que d'autres, sont également disponibles en ligne dans la section "Tax Policy library" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. J'espère que ce qui précède répond à vos questions. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/38318B
Décisions du commissaire fiscal