Décisions du commissaire fiscal

Avril 5, 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2009 à 2012 et 2019 à 2021. Le contribuable demande également le remboursement de tous les paiements qui ont été appliqués à ces évaluations.  

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour les années d'imposition 2009, 2010, 2011, et 2012. Dans chaque cas, le département a demandé des informations pour vérifier si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi des évaluations.

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années d'imposition se terminant le 31, 2019 à 2021. Les déclarations font état d'une dette d'impôt sur le revenu, mais il n'a pas payé l'impôt dû. Des cotisations ont donc été émises pour ces années également. Les cotisations émises pour les années d'imposition 2009 et 2012 ont été intégralement payées. Divers autres paiements ont été appliqués à chacune des autres cotisations impayées, à l'exception de la cotisation pour l'année fiscale 2021 qui reste due dans son intégralité.  

Le contribuable a interjeté appel, soutenant que les cotisations devaient être annulées parce qu'il n'était pas citoyen américain, qu'il ne percevait pas de revenus de Virginie, qu'il ne s'était pas engagé par contrat à payer l'impôt sur le revenu à la Virginie et que l'IRS n'était pas autorisé à exercer ses activités en Virginie. Il demande en outre le remboursement de tous les paiements effectués et l'organisation d'une conférence d'appel.  

DÉTERMINATION

Délais de prescription applicables

Les antécédents du contribuable en matière d'établissement de cotisations après avoir omis de déposer des déclarations et avoir déposé des déclarations mais n'avoir pas payé l'impôt dû soulèvent plusieurs questions différentes en ce qui concerne les délais de prescription.  Chacun de ces délais de prescription sera abordé successivement.

Délais d'introduction des recours

Le code de Virginie § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les 90 jours à compter de la date d'imposition, demander un allègement au commissaire des impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au Virginia Code § 58.1-1821 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Virginia Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le département sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue.

Le contribuable a interjeté appel pour les années d'imposition en cause par lettres datées de juillet 26, 2022, et de septembre 28, 2022. Toutefois, sauf en ce qui concerne l'évaluation émise pour l'année fiscale 2021, le délai de dépôt de 90 est dépassé.  

Demande de protection

Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "[t]oute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts. . . dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être intégralement payés avant qu'un contribuable ne puisse déposer une demande de protection. Voir le titre 23 VAC 10-20-190 A 1.

Les seules cotisations qui ont été intégralement payées sont celles émises pour les années d'imposition 2009 et 2012. L'évaluation pour l'année d'imposition 2009 a été émise le novembre 7, 2012 et l'évaluation pour l'année d'imposition 2012 a été émise le décembre 14, 2016. Pour être déposées dans les délais, les demandes de protection devaient l'être au plus tard en novembre 7, 2015, pour l'exercice fiscal 2009 et au plus tard en décembre 14, 2019, pour l'exercice fiscal 2012. Les lettres d'appel du contribuable ont été déposées en juillet 26, 2022, et en septembre 28, 2022, bien après l'expiration du délai de trois ans pour le dépôt d'une demande de protection. 

Délai de prescription pour la demande de remboursement

Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :

Aucun remboursement en vertu de la présente section... ne sera effectué... que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais prescrits. . .  (souligné par l'auteur).

Le conjoint du contribuable a payé l'impôt, par le biais de compensations et de mesures de recouvrement, pour les années d'imposition 2009 à 2012 et pour les années d'imposition 2019 et 2020. Seuls les paiements de l'impôt sur le revenu de Virginie qui ont été appliqués à la dette du contribuable pour les années fiscales 2019 et 2020 sont couverts par la période de prescription de trois ans pour une demande de remboursement.

Conclusion sur les délais de prescription applicables

Conformément à l'analyse ci-dessus, le recours du contribuable n'est recevable qu'en ce qui concerne l'évaluation émise pour l'année fiscale 2021. En outre, les années d'imposition 2019, 2020 et 2021 étaient encore couvertes par le délai de prescription pour demander un remboursement. Toutefois, ces évaluations étaient fondées sur l'impôt sur le revenu de Virginie que le contribuable avait lui-même déclaré devoir payer et qu'il n'avait pas acquitté au moment où les déclarations ont été déposées. Le contribuable fait donc essentiellement appel de ses propres déclarations fiscales.  

Comme il ne semble pas que le contribuable ait jamais déposé de déclarations modifiées pour ces années afin de déclarer une dette différente de celle qu'il a déclarée dans ses déclarations initiales, le ministère ne peut que supposer que la dette qu'il a déclarée dans les déclarations initiales était correcte. Cette réponse ne portera donc que sur la validité des bases sur lesquelles le contribuable affirme aujourd'hui qu'il n'était pas redevable de l'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 2019 à 2021. En outre, cette réponse n'examinera que les questions soulevées par le contribuable à ce stade. Si le contribuable tente de modifier sa déclaration d'impôt sur le revenu 2019, 2020 ou 2021 en Virginie d'une manière qui dépasse le cadre de cette réponse, le département examinera ces modifications au cas par cas et émettra des réponses distinctes en conséquence. En ce qui concerne les questions soulevées par le contribuable, cette réponse doit être considérée comme une décision du ministère.  

Imposition des revenus

Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginie. 

Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu est également tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Virginia Code § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginie dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginie, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui lui permettront de déterminer l'impôt dont le résident est redevable.  

En outre, la Cour suprême de Virginie a déclaré que "le pouvoir de l'État de Virginie de prélever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité d'imposition, à moins qu'il ne soit restreint par sa Constitution ou par la Constitution des États-Unis". Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965).  

En outre, dans l'affaire New York ex rel. Cohn, 300 U.S. 308, 312-313, 57 S.Ct. 466, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable". Ainsi, tout résident ayant un revenu imposable en Virginie, tel que déterminé par les lois de la Virginie, est soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.  

Le contribuable semble croire qu'il est un étranger non résident et qu'il peut choisir de ne pas déposer de déclaration d'impôt en vertu de l'IRC § 6013(g)(4)(A). Ce paragraphe permet aux étrangers non résidents et à leurs conjoints résidents des États-Unis de choisir de considérer l'étranger non résident comme un résident des États-Unis à des fins fiscales. La disposition spécifique citée par le contribuable fait référence à la révocation d'un tel choix, mais il ne s'ensuit pas que la révocation d'un tel choix signifie qu'un étranger non résident devient exonéré d'impôt. Les étrangers non résidents sont toujours soumis à l'impôt fédéral sur le revenu pour les revenus effectivement liés à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis, en plus d'être soumis à l'impôt sur certains revenus provenant de sources situées aux États-Unis. Voir IRC § 871. En tout état de cause, le statut d'un contribuable en tant que résident ou étranger non résident aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a aucune incidence sur la détermination de l'assujettissement à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résident de la Virginie. Voir P.D. 16-11 (2/29/2016) et P.D. 21-59 (5/18/2011).  

En l'espèce, le contribuable n'a fourni aucune base factuelle valable pour démontrer qu'il ne répondait pas à la définition d'un résident de Virginie en vertu du Virginia Code § 58.1-302. En tant que résident, le contribuable était imposable sur l'ensemble de ses revenus, quelle qu'en soit la source, dans la mesure où ces revenus étaient également soumis à l'impôt fédéral sur le revenu.  L'argument du contribuable selon lequel il n'avait pas d'obligation contractuelle de payer l'impôt est sans fondement. Voir P.D. 14-84 (6/4/2014), P.D. 14-113 (7/18/2014), et P.D. 19-21 (3/26/2019).  

En outre, l'affirmation du contribuable selon laquelle l'IRS n'a pas le pouvoir de mener des activités en Virginie est erronée. L'IRS est l'agence fédérale de recouvrement des impôts et administre l'IRC tel qu'il a été promulgué par le Congrès et autorisé à promouvoir le respect de la loi et à collecter des recettes sur l'ensemble du territoire des États-Unis.  

Conférence d'appel

Titre 23 VAC 10-20-165 E accorde une conférence à tout contribuable qui a déposé un recours complet dans les délais. Toutefois, le titre 23 VAC 10-20-165 E 4 b prévoit que le ministère n'accordera pas de conférence si un recours administratif est jugé futile ou dans les cas où un contribuable demande une conférence dans le but de retarder les mesures de recouvrement d'une évaluation valide. Comme indiqué ci-dessus, les demandes du contribuable sont sans fondement et, par conséquent, considérées comme frivoles.    

CONCLUSION

En ce qui concerne les cotisations émises pour les années d'imposition 2009 à 2012, le contribuable n'a pas introduit de recours ou de demande de remboursement dans les délais impartis. Ces cotisations sont donc maintenues et restent dues et exigibles dans la mesure où elles n'ont pas encore été payées. En outre, les affirmations du contribuable selon lesquelles il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie pour les années d'imposition 2019 à 2021 n'ont aucun fondement en fait ou en droit.  

En conséquence, des factures actualisées seront adressées au contribuable, y compris les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit effectuer le paiement immédiatement, faute de quoi les actions de recouvrement reprendront.

Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, Règles et Décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4348.B