Mai 18, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour Virginia ( 2017 ) en tant que résidents à temps partiel, en soustrayant les revenus qu'ils déclaraient être attribuables à leur période de résidence en dehors de Virginia. Lors de l'audit, le département a déterminé qu'une partie de ces revenus était un revenu salarial gagné par l'épouse pendant sa période de résidence en Virginia. En conséquence, le Département a réduit la soustraction en et a émis un avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que l'épouse était exonérée de l'impôt sur le revenu en Virginia parce qu'elle était une étrangère non résidente.
DÉTERMINATION
Résidence d'une partie de l'année
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit dans sa partie pertinente ce qui suit :
Toute personne qui, au cours de l'année d'imposition, devient un résident de Virginia, qu'il s'agisse d'un domicile ou d'une résidence effective, aux fins de l'impôt sur le revenu, en s'installant dans le Commonwealth depuis l'étranger au cours de cette année d'imposition, n'est imposable en tant que résident que pour la partie de l'année d'imposition au cours de laquelle elle était un résident du Commonwealth. . . .
En conséquence, le revenu imposable en Virginia pour les résidents à temps partiel est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
En l'espèce, les informations jointes à leur déclaration fédérale de revenus indiquent que les contribuables ont commencé à résider en Virginia en juin 2017. Les contribuables ont également indiqué dans un questionnaire soumis à l'équipe d'audit qu'ils avaient résidé 199 jours en Virginia à 2017. En conséquence, les contribuables étaient au minimum imposables en tant que résidents d'une partie de l'année sur la base de la résidence réelle, car ils ont passé plus de 183 jours en Virginia sur 2017. Voir le Virginia Code § 58.1-302.
Étranger non résident
Les contribuables déclarent que l'épouse était une étrangère non résidente qui gagnait des salaires à 2017 en vertu d'un visa F. Les contribuables citent des informations publiées en ligne par l'IRS concernant l'imposition des étrangers résidents et non-résidents, Topic No. 851, qui expliquent que les "personnes physiques exonérées" comprennent les étudiants se trouvant temporairement aux États-Unis en vertu d'un visa F. Les contribuables soutiennent qu'étant donné que l'épouse était "exemptée" d'être considérée comme une résidente étrangère aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle ne pouvait être redevable de l'impôt sur le revenu imposé par le Commonwealth à ses résidents.
Les étrangers non résidents exerçant une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis au cours de l'année d'imposition sont assujettis à l'impôt fédéral sur le revenu aux taux progressifs prévus à l'article 1 de l'IRC sur les revenus imposables effectivement liés à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle. Voir IRC § 871(b)(1). Pour déterminer le revenu imposable à cette fin, le revenu brut comprend uniquement le revenu brut qui est effectivement lié à l'exercice d'un commerce ou d'une activité aux États-Unis. Voir IRC § 871(b)(2). Les étrangers non résidents qui sont temporairement présents en vertu de certains types de visas, y compris le visa F, sont considérés comme des étrangers non résidents exerçant une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis, et certains types de revenus qu'ils perçoivent, y compris les revenus salariaux, sont considérés comme effectivement liés à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis. Voir IRC § 871(c).
L'article 61(a) de l'IRC définit le revenu brut comme un revenu provenant de n'importe quelle source, y compris (mais sans s'y limiter) "la rémunération des services, y compris les honoraires, les commissions, les avantages sociaux et autres éléments similaires". Les salaires sont déclarés à l'IRS sur le formulaire W-2 et sont généralement considérés comme un revenu pour le bénéficiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir Treas. Reg. 1.61-2(a)(1). Ainsi, les salaires qui sont, par définition, inclus dans FAGI sont également inclus dans le calcul de VTI.
Les informations fournies indiquent que les salaires perçus par l'épouse dans le cadre de son activité professionnelle ont été inclus dans le revenu disponible à l'étranger (FAGI) dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Comme expliqué ci-dessus, l'épouse a été considérée comme résidente de Virginia au moins pendant la période où elle a résidé pendant une partie de l'année, et tout salaire gagné pendant cette période aurait été inclus dans le VTI. En outre, la contribuable a indiqué qu'elle travaillait pour son employeur en Virginia. Ainsi, même si elle n'avait pas été résidente de Virginia, elle aurait été redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia sur ces salaires en tant que revenus provenant de sources de Virginia, à moins qu'elle n'ait bénéficié de l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325.
Les contribuables estiment que le statut de l'épouse en tant qu'étrangère non résidente aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu signifie qu'elle ne peut pas être assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résidente de Virginia. Le statut de résident d'une personne aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia est déterminé par la loi de Virginia. Le statut d'un contribuable en tant que résident ou étranger non résident, selon le cas, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a aucune incidence sur la détermination de l'assujettissement d'une personne physique à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résident de Virginia. Voir aussi Document public (D.P.) 16-11 (2/29/2016).
CONCLUSION
En tant que résidents de Virginia pendant une partie de l'année, selon la définition de la loi de Virginia, les contribuables étaient redevables de l'impôt sur le revenu pour la partie de leur revenu imputable à leur période de résidence en Virginia. En outre, le statut de l'épouse en tant qu'étrangère non résidente aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'avait aucune incidence sur la question de savoir si ses revenus étaient ou non imposables en Virginia. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Une facture révisée sera émise et inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les contribuables indiquent que l'évaluation entraînera des difficultés financières. Si l'évaluation entraîne des difficultés financières, les contribuables peuvent faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, les contribuables doivent remplir le formulaire d'offre de compromis pour les particuliers (Doubtful Collectibility) et l'état financier pour les particuliers (Financial Statement for Individuals) ci-joints, et y inclure la taxe requise ou la demande de dispense de taxe. Les formulaires remplis et la déclaration permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière des contribuables. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée aux contribuables. Les contribuables ont également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) 367-8045.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3424.M