29 février 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2012. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'information, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (Pays A) et n'a pas satisfait au critère de présence substantielle au cours de l'année fiscale en question.
DÉTERMINATION
Test de la présence substantielle
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginie est conforme à la législation fédérale en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia est soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'il ne soit spécifiquement exonéré en tant que modification de la Virginia conformément au Code de la Virginia § 58.1-322.
Le contribuable soutient qu'il n'était pas un résident des États-Unis à des fins fiscales sur le site 2012 parce qu'il ne satisfaisait pas au critère de présence substantielle ( ")." Selon ce critère, un étranger est considéré comme un résident étranger s'il a séjourné aux États-Unis pendant au moins 183 jours au cours d'une période de trois ans comprenant l'année en cours, à condition que plus de 30 de ces jours aient été passés aux États-Unis au cours de l'année en cours. Voir Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c).
Toutefois, aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, une personne physique est considérée comme résidente si elle est effectivement résidente ou domiciliée en Virginie, selon la définition de la loi de la Virginie. Ainsi, le critère de présence substantielle en vertu de la loi fédérale n'a aucune incidence sur la détermination de l'assujettissement d'une personne physique à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résidente de la Virginie.
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, on peut tenir compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances qui l'accompagnent, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre élément jugé raisonnablement nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable était un citoyen du pays A. Il est arrivé aux États-Unis à l'adresse 2001 avec un visa d'étudiant. D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Voir le document public (D.P.) 82-39 (4/2/1982) et le D.P. 11-121 (6/30/2011). Bien que le contribuable ait été un étudiant de troisième cycle, l'expérience du ministère montre que les programmes de troisième cycle sont généralement d'une durée fixe. Ainsi, dans de nombreux cas, il est également peu probable qu'un étudiant diplômé ait l'intention de rester dans l'État où se trouve son école pour une période permanente ou indéfinie et d'y établir ainsi son domicile.
Le contribuable a cependant accompli des actes indiquant son intention d'établir son domicile en Virginie alors qu'il était étudiant. Il a acheté une résidence personnelle en Virginie en juillet 2004 et a obtenu un permis de conduire en Virginie en décembre 2004. Après avoir obtenu son diplôme à l'adresse 2007, le contribuable est resté en Virginie avec un visa d'emploi temporaire.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Le contribuable a conservé son permis de conduire de Virginie et l'a renouvelé en mai 2011. Les dossiers du DMV indiquent également que le contribuable a renoncé à son permis de conduire de Virginie en août 2015.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il est resté propriétaire de sa résidence personnelle en Virginia. Il possédait également deux véhicules qui sont restés immatriculés en Virginia. Le contribuable indique que la résidence de Virginie a été utilisée comme bien locatif.
Le contribuable a également effectué un certain nombre d'actions compatibles avec l'établissement de son domicile dans le pays A. Le contribuable était un citoyen du pays A et n'a pas obtenu la citoyenneté américaine. En outre, ses deux visas américains antérieurs sont périmés et son permis de conduire de Virginie a été restitué. En conséquence, il ne semble pas que le contribuable puisse à nouveau résider légalement aux États-Unis tant qu'il n'aura pas obtenu un autre visa. Il est retourné dans le pays A en 2011 pour commencer à travailler avec le gouvernement du pays A et il y vit et y travaille sans interruption depuis 2011. En outre, le contribuable n'a séjourné en Virginie que pendant 10 jours sur 2012.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En supposant, sans en décider, que le contribuable ait établi son domicile en Virginie, j'estime que le contribuable a abandonné son domicile en Virginie lorsqu'il est retourné dans le pays A pour commencer à travailler pour le gouvernement de ce pays.
Particuliers non-résidents
Sous Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginie et qui perçoivent des revenus provenant de sources de Virginie sont imposées en tant que non-résidents. Code de Virginie § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions de source virginienne" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. En l'espèce, le contribuable disposait de revenus locatifs attribuables à sa résidence en Virginia. Ces revenus étaient des revenus de source virginienne soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
CONCLUSION
Le contribuable ne peut pas invoquer le fait qu'il n'était pas un étranger résident aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu du critère de la présence substantielle pour prouver qu'il n'était pas un résident aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Dans ce cas, cependant, le contribuable n'était ni un résident réel ni un résident domicilié en vertu de la loi de Virginie au cours de l'année fiscale 2012. En tant que tel, il n'était imposable en tant que non-résident que sur ses revenus provenant de Virginie.
En conséquence, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie (formulaire 763) pour l'année d'imposition 2012. La déclaration doit être déposée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre et envoyée à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Lorsque la déclaration est reçue, elle est examinée et traitée, et l'évaluation est ajustée en conséquence.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au sein de l'Office de la politique fiscale, Appels et décisions, *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6064782769.M