Décisions du commissaire fiscal

1 mars 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.  

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia et a établi un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).

DÉTERMINATION

Résidence

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

Le contribuable a établi des liens dans l'État A qui indiquent qu'il avait peut-être l'intention d'y établir son domicile. Le contribuable vit et travaille dans l'État A depuis 2015. Il a loué trois résidences personnelles dans l'État A et a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résident en utilisant une adresse dans l'État A. Il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2016 et a voté aux élections de l'État A 2016, 2018 et 2020.  

Le contribuable a également conservé certains liens avec Virginia. Il possédait des propriétés locatives en Virginia, mais déclare n'avoir jamais vécu dans ces propriétés. Il a conservé un permis de conduire de Virginia qu'il a obtenu à l'adresse 2015 et qui a été renouvelé en mai 2020. En outre, il a immatriculé trois véhicules en Virginia au domicile de ses parents depuis 2015, dont deux étaient immatriculés en Virginia à la date de 2017.

Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).  

D'après les preuves fournies, le contribuable vivait et travaillait à ***** (État B) avant de déménager dans l'État A. Il était titulaire d'un permis de conduire de l'État B depuis 2008 et avait immatriculé des véhicules dans l'État B de 2006 à 2015. Le contribuable explique qu'il rendait visite à ses parents en Virginia à l'adresse 2015 lorsque sa voiture est tombée en panne. Il a acheté une nouvelle voiture et l'a fait immatriculer en Virginia. Il explique également que son permis de l'État B arrivait à expiration et qu'il était plus pratique d'obtenir un permis de Virginia que de retourner dans l'État B pour le renouveler. Enfin, le contribuable explique que son permis devait être renouvelé à l'adresse 2020 et qu'il a été autorisé à le faire par courrier, ce qui lui semblait moins risqué que d'obtenir un permis dans l'État A pendant les premiers jours de la pandémie de COVID-19.

Bien qu'il ait établi un certain nombre de liens dans le Commonwealth, la question de savoir si le contribuable résidait avec l'intention requise d'établir la Virginie comme son domicile restait en suspens. Il n'est ni locataire ni propriétaire d'une résidence personnelle en Virginia. En outre, il n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Bien que techniquement présent en Virginia, il semble peu probable que le contribuable ait satisfait au critère de présence physique pour établir son domicile en Virginia au moment où il a obtenu le permis de conduire et les immatriculations de véhicules en Virginia. Sur la base d'une prépondérance de preuves, j'estime donc que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginia au cours de l'année fiscale 2017.  

Particuliers non-résidents

En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. La location d'un bien immobilier en Virginia constitue une activité commerciale en Virginia au regard de l'impôt sur le revenu. 

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 A, le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de sources de Virginie et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de toutes les sources. Ainsi, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia, actuellement le formulaire 763, conformément au Virginia Code § 58.1-341, à moins que la personne physique ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007).  

Pour déterminer si le seuil est atteint, le revenu brut fédéral ajusté (FAGI) d'un contribuable est pris en compte, ainsi que certains ajouts ou soustractions au FAGI qui sont spécifiquement énoncés dans les lois de Virginia. Dans le cas présent, il apparaît que le contribuable disposait d'un revenu total suffisant pour dépasser le seuil de déclaration. Voir le Virginia Code 58.1-321 A. Le contribuable a toutefois subi une perte sur sa propriété locative en Virginia en 2017. Par conséquent, il n'a finalement pas eu de revenu imposable en Virginia, même s'il n'a pas rempli de déclaration de non-résident comme l'exige la loi. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 2.

CONCLUSION

Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident de Virginia pour l'année fiscale en question, il doit être conscient que des liens continus avec Virginia, tels que la possession d'un permis de conduire de Virginia et le maintien de l'immatriculation des véhicules, entraîneront probablement des contacts futurs avec le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.

Enfin, il apparaît que le contribuable dispose normalement d'un revenu total suffisant pour dépasser le seuil de déclaration prévu par le Virginia Code § 58.1-321. Pour toute année fiscale au cours de laquelle les revenus du contribuable dépassent ce seuil de déclaration, il doit déposer une déclaration conformément au Virginia Code § 58.1-341.

Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4277.B