26 octobre 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie et a établi une cotisation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident réel de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginie a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Le contribuable a pris des mesures compatibles avec l'établissement de son domicile dans le pays A. Il a vécu et travaillé dans le pays A pendant dix ans. Il a obtenu un permis de conduire du pays A et une carte d'identité gouvernementale. Il possède également deux véhicules immatriculés dans le pays A. En outre, le contribuable a deux enfants qui sont nés dans le pays A et y ont été scolarisés. En outre, il a acheté une résidence dans le pays A en septembre 2022.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il a obtenu un permis de conduire de Virginia, qui a été renouvelé à l'adresse 2017. Il déclare cependant qu'il n'a pas l'intention de renouveler la licence à son expiration. Le contribuable indique qu'il s'est inscrit sur les listes électorales de Virginie à un moment donné dans le passé, mais il ne semble pas qu'il ait utilisé cette inscription.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve son permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne l'inscription du contribuable sur les listes électorales de Virginie, le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens des États-Unis vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-6). Voir aussi P.D. 10-203 (9/1/2010). En outre, l'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-5). Ainsi, même si le contribuable avait voté lors d'une élection fédérale alors qu'il résidait dans le pays A, ce fait n'aurait aucune incidence sur la présente décision.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Toutefois, le ministère a déjà statué qu'une personne peut abandonner son domicile en Virginie et établir son domicile dans un pays étranger tout en continuant à être un citoyen des États-Unis. Voir P.D. 00-6 (2/28/2000).
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable était domicilié dans le pays A au cours de l'année d'imposition 2019. En conséquence, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2019, sera annulée.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie au cours de l'année fiscale 2019, il doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginie ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginia ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginia et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginia. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4495.B