15 février 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2018 et 2019.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu conjointes en Virginie pour les années fiscales 2018 et 2019 et ont demandé des crédits pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Après examen, le département a refusé les crédits et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils pouvaient demander un crédit pour l'impôt qu'ils avaient payé à la Californie en tant que non-résidents et que le refus de ce crédit entraînait une double imposition inadmissible.
DÉTERMINATION
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-332 permet aux résidents de Virginie d'obtenir un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. Cette section du code stipule en outre que
Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section.
En vertu du Virginia Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque son État de résidence accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur leurs revenus provenant de sources de Virginie, mais n'impose pas les revenus gagnés dans l'État par les résidents de Virginie. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État. Actuellement, seuls les résidents de l'Arizona, de la Californie, de l'Oregon et du district de Columbia peuvent bénéficier de ce crédit.
La loi de Virginie ne permet généralement pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur la déclaration de non-résident de Californie. De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginie. La Virginie est l'un des rares États à bénéficier d'un "crédit inversé" reconnu par la Californie, comme l'indiquent les instructions du Franchise Tax Board pour remplir le formulaire 540 Schedule S, Other State Tax Credit (crédit d'impôt d'un autre État).
Dans certaines circonstances, le ministère a autorisé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Voir le document public (D.P.) 97-98 (2/24/1998) et le D.P. 07-207 (12/5/2007). Le ministère a également abordé un certain nombre de questions pour lesquelles le crédit hors de l'État ne serait pas autorisé. Voir P.D. 95-175 (6/28/1995), P.D. 12-156 (10/04/2012) et P.D. 13-118 (6/27/2013).
En l'espèce, les contribuables n'ont pas démontré qu'ils ne pouvaient pas demander le crédit sur leur déclaration de non-résident en Californie. En outre, la politique du ministère est la suivante : lorsque des États pratiquant la réciprocité, tels que la Californie, imposent des limites à la réciprocité, de sorte que les contribuables ne peuvent pas demander le crédit dans la déclaration de l'État non résident, la Virginie autorise le crédit dans la déclaration de l'État résident de Virginie. Il est donc prématuré de conclure qu'il s'agit d'un cas où les contribuables sont soumis à une double imposition.
En conséquence, sur la base des informations fournies, le département a correctement refusé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la déclaration de Virginie des contribuables. Par conséquent, les évaluations sont maintenues. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Le contribuable doit déposer une déclaration modifiée de non-résident californien pour demander les crédits. Si la Californie estime que les crédits hors taxes demandés ne sont pas autorisés par la loi californienne pour des raisons autres que la prescription, les contribuables peuvent demander le rétablissement des crédits en déposant des déclarations modifiées en Virginie dans un délai d'un an à compter de la décision finale de la Californie. Voir le Virginia Code §§ 58.1-311.1 et 58.1-1823 (v).
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3702.B