Administration : Avis écrit - Conditions de fiabilité
28 septembre 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour les années d'imposition se terminant le 31, 2016, et le 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2016. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'elle était domiciliée en Virginia pour les années d'imposition 2016 et 2017 et a émis des avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A) jusqu'au mois d'octobre 2017.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable explique qu'elle a quitté Virginia en 2012 lorsqu'elle a déménagé à ***** (État B) pour occuper un poste auprès d'un nouvel employeur. En février 2014, le contribuable a quitté l'État B et a résidé pendant sept mois à ***** (État C). Elle a ensuite déménagé dans l'État A après avoir accepté un nouveau poste auprès du même employeur. La contribuable a loué des résidences personnelles dans l'État A jusqu'en octobre 2017, date à laquelle son emploi a pris fin et où elle est retournée en Virginia.
Le contribuable a conservé des liens importants avec la Virginia. Elle est restée propriétaire de la résidence de Virginia qu'elle avait achetée à 1993. La résidence n'était pas louée à des tiers, mais occupée par un employé du contribuable qu'elle rémunérait pour s'occuper de la résidence. Elle a également conservé son permis de conduire de Virginia, son inscription sur les listes électorales et plusieurs immatriculations de véhicules à moteur de Virginia, y compris une immatriculation de Virginia pour un véhicule acheté dans l'État A à l'adresse 2017. La contribuable a continué à recevoir des déclarations de revenus et d'autres courriers à son adresse de Virginia, y compris ses 2016 et 2017 W-2s et les factures des services publics et du câble pour ses résidences de l'État A. 1040 Les formulaires fédéraux 2014 à 2017 de la contribuable ont également été déposés en utilisant son adresse en Virginia. En outre, elle a demandé une déduction pour bureau à domicile sur sa cédule C dans 2016 et 2017 sur la base des dépenses liées à sa résidence en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable explique qu'elle a conservé son permis de conduire de Virginia parce qu'il n'avait pas encore expiré. Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en compte, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia. En outre, les lois de l'État A et de l'État B exigent que les nouveaux résidents obtiennent un permis de conduire de l'État A ou de l'État B dans un délai de 30 ou 60 jours, respectivement, à compter de l'établissement de la résidence. Le fait que la contribuable ne l'ait pas fait dans l'un ou l'autre État soulève des doutes quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginia.
Elle explique également que l'enregistrement du véhicule 2017 en Virginie a été effectué par le concessionnaire en son nom sur la base de son permis de conduire de Virginie. Il n'est pas clair si cela a été fait de manière habituelle par le concessionnaire ou à la demande du contribuable.
La contribuable déclare qu'elle n'a pas utilisé son inscription électorale en Virginia pour voter en Virginia alors qu'elle vivait dans l'État A. Elle a toutefois voté en Virginia à l'adresse 2012 alors qu'elle affirme avoir déjà abandonné la Virginia pour l'État B. En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule en partie ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Coopers Adm’r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Enfin, la contribuable affirme qu'elle n'a pas vendu sa résidence de Virginia parce que sa valeur marchande était alors réduite. La maison est donc restée disponible pour qu'elle puisse y emménager à son retour en Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc à la contribuable de prouver qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile exige que le contribuable prouve simultanément deux éléments : 1) qu'il a abandonné son ancien domicile et qu'il n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique accompagnée de l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Le ministère s'attend à ce que les contribuables qui souhaitent changer de domicile de façon permanente fassent immatriculer leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Dans la mesure où de tels liens peuvent être conservés avec Virginia, il apparaît que le contribuable n'était peut-être pas certain d'avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État. En l'espèce, les liens continus de la contribuable avec Virginia soulèvent des doutes importants quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginia.
Audit précédent
La contribuable soutient que le département ne peut pas affirmer qu'elle était un résident domicilié en Virginia pour 2016 ou 2017 parce qu'il a précédemment déterminé qu'elle avait abandonné son domicile en Virginia.
Le contribuable a été sélectionné pour examen en mai 2016 pour avoir omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu Virginia (2013). En l'absence de réponse, un avis d'imposition a été émis pour l'année fiscale 2013 en août 2016. Le contribuable a également déposé des déclarations de résident de Virginia pour les années d'imposition 2014 et 2015 en octobre 2015 et octobre 2016, respectivement.
La contribuable a contacté le Département en juin 2018, en affirmant qu'elle était résidente de l'État B en 2013 et de l'État A en 2015. Elle n'a pas contesté la déclaration de résident de Virginia 2014. Elle a déclaré qu'elle avait rempli par erreur la déclaration de Virginia 2015. La contribuable a fourni au département des documents à l'appui de sa demande, notamment ses formulaires fédéraux 1040, sa déclaration de l'État B 2013, les contrats de location et les factures de services publics de l'État A et de l'État B, ainsi que des lettres d'offre d'emploi. Sur la base d'un examen des documents fournis par le contribuable, le département a annulé les cotisations et remboursé les paiements effectués précédemment pour l'année fiscale 2013. Les abattements ont été effectués sans procéder à un examen complet du domicile et aucune correspondance n'a été envoyée au contribuable pour expliquer les raisons pour lesquelles le département a procédé à ces abattements.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt ne résulte pas du fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
Dans l'affaire P.D. 19-80 (8/2/2019), le ministère a accepté de réduire une cotisation en se fondant sur un avis écrit provenant d'un contrôle antérieur dans le cadre duquel le contribuable avait soumis un questionnaire de domicile complet révélant tous ses liens avec l'État de Virginia. Dans ce cas, l'auditeur a effectué une analyse complète du domicile et les faits n'ont pas changé entre l'année fiscale en cause dans l'audit précédent et l'année en cause dans l'appel.
Dans ce cas, la conclusion du Département pour les années fiscales 2013 et 2015 s'est simplement appuyée sur une lettre de la contribuable affirmant qu'elle n'était pas résidente de Virginia, et incluant une copie de ses contrats de location, de ses offres d'emploi et d'une déclaration State B 2013. Parce qu'un examen complet du domicile n'a pas été effectué et parce que le département n'a pas émis de lettre expliquant la raison des abattements 2013 et 2015, ces abattements n'ont pas satisfait aux normes de l'avis écrit sur le statut du domicile du contribuable. En tout état de cause, les abattements n'ont été effectués qu'en juin 2018 et juillet 2018, respectivement, après que les dates limites de dépôt des déclarations pour les années imposables en cause dans cette affaire aient été dépassées. Par conséquent, il ne s'agissait pas d'un avis écrit sur lequel la contribuable aurait pu s'appuyer pour décider si elle était ou non une résidente domiciliée en Virginia tenue de produire des déclarations de résident de Virginia pour les années d'imposition 2016 ou 2017.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle a abandonné son domicile en Virginia. Par conséquent, elle est restée assujettie à l'impôt sur le revenu en tant que résidente domiciliée en Virginia pour les années d'imposition 2016 et 2017. En outre, même s'il existait une détermination antérieure erronée concernant le statut de domicile du contribuable, elle ne constituait pas un avis écrit sur lequel le contribuable était en droit de s'appuyer pour les années en question.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale de Virginia. Par conséquent, la contribuable devrait remplir les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia 2016 et 2017 afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4080.X